Вопрос: Организация в течение текущего года приобрела машино-место на автостоянке. Она планирует включить машино-место в состав основных средств (ОС) и использовать его в своей деятельности. Право собственности на машино-место подлежит госрегистрации. Когда нужно исчислять налог на недвижимость по приобретенному машино-месту? Что является налоговой базой?

Ответ: Если машино-место приобретено в течение года, налог на недвижимость по нему рассчитывают с первого месяца квартала, следующего за кварталом его приобретения. Определение налоговой базы зависит от того, как объект недвижимости отражен в бухучете.

Обоснование: Машино-место представляет собой место для размещения транспорта, являющееся частью капстроения (здания, сооружения, в том числе автостоянки). Машино-место считают объектом недвижимости. Переход права собственности при его приобретении подлежит госрегистрации <*>.

Приобретенные активы принимают к бухучету в качестве ОС (счет 01 «Основные средства») по первоначальной стоимости. Она включает все фактические затраты на приобретение и формируется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» <*>.

Вместе с тем, если по законодательству такие активы требуют госрегистрации, до ее совершения активы учитывают на счете 08 <*>. А после госрегистрации и ввода в эксплуатацию — на счете 01.

В нашем случае переход права собственности на машино-место подлежит госрегистрации. Значит, только после ее совершения машино-место может быть включено в состав ОС.

Налогом на недвижимость облагают как собственные машино-места, так и машино-места, еще не прошедшие обязательную госрегистрацию, но состоящие на учете (находящиеся на балансе) организаций <*>.

Поскольку машино-место приобретено в течение текущего года, налог на недвижимость по нему следует исчислять с первого месяца квартала, следующего за кварталом приобретения машино-места <*>.

В качестве налоговой базы могут быть <*>:

— стоимость машино-места, отраженная на счете 08, — если переход права собственности на него еще не зарегистрирован;

— остаточная стоимость машино-места — если после госрегистрации машино-место учтено в составе ОС (на счете 01).

Таким образом, порядок определения налоговой базы зависит от того, как приобретенное машино-место отражено в бухучете по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом его приобретения <*>.

Допустим, в нашем случае приобретение машино-места — в июне текущего года, совершение госрегистрации и включение машино-места в состав ОС — в июле. Исходя из того что машино-место приобретено во II квартале текущего года, налог на недвижимость по нему положено исчислять с III квартала, т.е. с июля. На 1 июля приобретенное машино-место еще не включено в состав ОС. Из этого следует, что налоговой базой признаются стоимость приобретения машино-места и иные затраты по его приобретению, которые на указанную дату отражены на счете 08.