Как правило, дивиденды выплачиваются в денежной форме. Но случаются ситуации, когда такие выплаты производятся в натуральном виде. К примеру, в счет задолженности по начисленным дивидендам участник (акционер) организации получает материалы или основные средства. В этом случае у бухгалтера получающей стороны резонно возникают вопросы в части НДС. Надо ли исчислять налог при получении? Есть ли налоговые вычеты? Ответим на эти вопросы.

Про исчисление. Как известно, объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) на территории Беларуси <*>.

Необходимое определение «реализация» приводится в ч. 1 п. 1 ст. 31 НК. Главное заключается в том, что реализацией товаров признается их отчуждение одним лицом другому лицу. В нашем же случае участники (акционеры) являются получателями имущества.

Кроме того, в НК закреплено, что при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов, в том числе дивиденды и приравненные к ним доходы <*>.

Из вышесказанного следует, что организации-плательщики, получающие имущество в счет задолженности по причитающимся им дивидендам, НДС не исчисляют.

Пример

ООО «В» начислило дивиденды своим участникам — ООО «А» и ООО «Б». Все эти общества являются плательщиками НДС. Принято согласованное решение произвести расчет по дивидендам в неденежной форме (товарами).

Здесь ни ООО «А», ни ООО «Б» при получении товаров в счет погашения задолженности по начисленным им дивидендам НДС не исчисляют <*>.

Про вычеты. При передаче имущества участникам (акционерам) в счет погашения задолженности по начисленным дивидендам передающая сторона — плательщик исчисляет НДС (в некоторых случаях НДС не исчисляется). Кроме того, эта сумма налога предъявляется передающей стороной в первичных учетных документах, а также в установленный срок выставляется ЭСЧФ <*>.

Предъявленные таким образом суммы НДС у получателя-плательщика (участника (акционера)) признаются налоговыми вычетами <*>. Ограничение права на их вычет в п. 24 ст. 133 НК не установлено.

Но следует помнить, что для вычета необходимо соблюсти некоторые требования:

— принять к вычету предъявленную сумму НДС можно после отражения ее в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется) <*>;

— основанием для вычета НДС служит полученный и подписанный ЭСЧФ <*>.