Реформация баланса — это ежегодная процедура, проводимая 31 декабря для определения финансового результата отчетного года (чистой прибыли или убытка). Совершают реформацию после того, как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в учете, то есть последней записью 31 декабря <*>.

Реформацию можно разделить на два этапа.

1. Закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 закрывается ежемесячно. Для этого сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90. На разницу между дебетовым и кредитовым оборотами ежемесячно делают запись:

— дебет 90-11 — кредит 99 — если получена прибыль от текущей деятельности;

— дебет 99 — кредит 90-11 — если получен убыток от текущей деятельности.

Аналогичным образом по окончании каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 91, и определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 91-5 <*>.

Получается, что по счетам 90 и 91 сальдо в синтетическом учете на конец каждого месяца отсутствует. Однако на субсчетах указанных счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и закрываются посредством реформации баланса на 31 декабря внутренними записями на субсчет 90-11 (91-5) <*>.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 (91), будут равны. Сальдо как в целом по счетам 90 (91), так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю.

Пример 1. Первый этап реформации

В течение года отражены следующие хозяйственные операции:

— выручка от реализации (дебет 62 — кредит 90-1) — 2196000 руб.;

— начислен НДС (дебет 90-2 — кредит 68-2) — 366000 руб.;

— списана себестоимость реализованной продукции (дебет 90-4 — кредит 43) — 1268000 руб.;

— списаны управленческие расходы (дебет 90-5 — кредит 26) — 328000 руб.;

— отражена прибыль от реализации (дебет 90-11 — кредит 99) — 234000 руб. (2196000 руб. — 366000 руб. — 1268000 руб. — 328000 руб.).

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Дебет Кредит
Начальное сальдо
Обороты 366000

1268000

328000

234000

2196000
Итого обороты 2196000 2196000
Конечное сальдо

31 декабря 2017 г. необходимо закрыть все субсчета к счету 90:

дебет 90-1 — кредит 90-11 на сумму 2196000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

дебет 90-11 — кредит 90-2 на сумму 366000 руб. — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

дебет 90-11 — кредит 90-4 на сумму 1268000 руб. — закрыт субсчет 90-4 по окончании года;

дебет 90-11 — кредит 90-5 на сумму 328000 руб. — закрыт субсчет 90-5 по окончании года.

Субсчет 90-1 Субсчет 90-2 Субсчет 90-4 Субсчет 90-5 Субсчет 90-11
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Начальное сальдо
Обороты 2196000 2196000 366000 366000 1268000 1268000 328000 328000 234000

366000

1268000

328000

2196000
Итого обороты 2196000 2196000 366000 366000 1268000 1268000 328000 328000 2196000 2196000
Конечное сальдо

Таким образом, по состоянию на 01.01.2018 сальдо как в целом по счету 90, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

2. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. На этом счете в течение года отражаются прибыль (убыток) от текущей деятельности, сальдо прочих доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 отражаются начисление налогов на прибыль, отложенного налогового обязательства, списание отложенного налогового актива и др.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается <*>.

Пример 2. Второй этап реформации

По итогам года организация:

— получила прибыль от текущей деятельности — 234000 руб. (дебет 90-11 — кредит 99);

— получила прибыль от финансовой деятельности — 96 руб. (дебет 91-5 — кредит 99);

— начислила налог на прибыль — 42137,28 руб. (дебет 99 — кредит 68-3).

На 31.12.2017 в учете организации числится прибыль в сумме 191958,72 руб. (234000 руб. + 96 руб. — 42137,28 руб.). Она списывается в состав нераспределенной прибыли последней проводкой декабря: дебет 99 — кредит 84.

Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет Кредит
Начальное сальдо
Обороты 42137,28

191958,72

234000

96

Итого обороты 234096 234096
Конечное сальдо

После проведения реформации баланса сальдо по счетам 90, 91 и 99 будет отсутствовать. На счете 84 будет числиться сумма чистой нераспределенной прибыли или чистого непокрытого убытка.