От того, кто является получателем дивидендов, зависит порядок налогообложения начисленных в их адрес доходов. В общем случае для каждой из ситуаций установлен единый порядок определения налоговой базы, однако применяются различные ставки и имеются различные особенности в самих расчетах налогов.

Организации могут распределить на дивиденды сумму прибыли, отраженную в балансе по строке 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 67 Инструкции N 50, ч. 7 п. 14 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» N 104). При этом необходимо соблюдать условие: стоимость чистых активов не должна быть меньше суммы уставного фонда и резервных фондов либо становиться меньше их суммы в результате выплаты дивидендов (абз. 3 ч. 5 ст. 72, абз. 5 ч. 3 ст. 96 Закона N 2020-XII).

Бухгалтерский учет

Начисленные и выплаченные дивиденды отражаются следующими записями:

Проводка	Содержание
Д-т 84 — К-т 70, 75-2	Отражены начисленные участникам дивиденды (ч. 5 п. 55, ч. 3 п. 67, ч. 5, 11 п. 58 Инструкции N 50)
Д-т 70, 75-2 — К-т 68-3 (68-5, 68-4)	Удержан налог на прибыль (налог на доходы, подоходный налог) (ч. 7 п. 55, ч. 11 п. 58 Инструкции N 50)
Д-т 70, 75-2 — К-т 50, 51, 52	Выплачены дивиденды (ч. 6 п. 55, ч. 11 п. 58 Инструкции N 50)

Налог на прибыль

Если дивиденды начисляются белорусской организации, организация-налоговый агент должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов по ставке 12%, 6% или 0% (п. 6, 7 и 8 ст. 184, п. 4 ст. 186 НК).

При этом применяются ставки:

6% — если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами)-налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 7 ст. 184 НК);

0% — если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами)-налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 8 ст. 184 НК).

Применять эти ставки можно, если белорусская организация соответственно в течение 3 либо 5 лет подряд:

— не принимала решения о распределении (полностью либо частично) прибыли на выплату дивидендов;

— принимала решения о распределении прибыли, но не на выплату дивидендов, при этом целевое использование прибыли законодательно не определено;

— имела кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» (письмо МНС от 28.01.2019 N 2-2-10/00253/5-1-30/24).

Обратите внимание!
Если в течение указанных временных промежутков по итогам какого-либо года возник убыток, который превысил ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (по счету 84 — нулевое или дебетовое сальдо), отсчет 3- либо 5-летнего периода начинается заново.

Ставки 6% и 0% могут быть применены с 01.01.2019 в отношении распределяемой прибыли 2018 года и предыдущих лет, накопленной, но не распределенной на выплату дивидендов (письмо МНС от 28.01.2019 N 2-2-10/00253/5-1-30/24).

Аналогичный порядок используется и в отношении прибыли, получаемой собственником унитарного предприятия.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется по формуле (п. 4 ст. 186 НК):

Налоговая база по дивидендам определяется на дату принятия решения о распределении прибыли расчетным путем по следующей формуле (п. 6 ст. 182 НК):

При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте (показатель ДП), пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их получения (абз. 6 ч. 1 п. 6 ст. 182 НК).

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН (ч. 2 п. 6 ст. 182 НК).

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 4, подп. 9.2 п. 9 ст. 186 НК).

Обратите внимание!
Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (ч. 2 п. 6 ст. 186 НК).

Для организаций, применяющих УСН, а также являющихся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, в отношении дивидендов сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (абз. 2 ч. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 326, абз. 2 ч. 2 подп. 5.1 п. 5 ст. 347 НК).

Налог на доходы

Если дивиденды начисляются иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация), то необходимо исчислить, удержать и перечислить налог на доходы.

Налоговая база определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации в порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов (п. 6 ст. 182, подп. 1.4 п. 1 ст. 189, подп. 1.2 п. 1 ст. 190 НК).

Дивиденды, начисляемые и выплачиваемые иностранным организациям, облагаются налогом на доходы по ставке 15% (подп. 1.4 п. 1 ст. 189, подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК). В случае выплаты такого дохода резидентом Парка высоких технологий применяется ставка 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 36 Положения, утвержденного Декретом от 22.09.2005 N 12).

При исчислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует также учитывать положения международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 5 НК).

Справочно
Выплату и перечисление дивидендов иностранной организации, как правило, производят в иностранной валюте. По разъяснениям специалистов МНС (п. 1 письма МНС «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль» от 26.05.2017 N 2-2-10/01015) возникающие при этом расходы в виде комиссионного вознаграждения банку учитывают при налогообложении прибыли в составе затрат.

Пример. Комиссионное вознаграждение банку при выплате дивидендов

Белорусская организация (ООО) своему иностранному участнику выплачивает и перечисляет дивиденды в валюте. Для перевода денежных средств банку уплачивается комиссионное вознаграждение за покупку валюты, услуги по переводу валюты, услуги S.W.I.F.T. и телекс. В данном случае комиссионное вознаграждение банку учитывается организацией при налогообложении прибыли в составе затрат.

Обратите внимание!
Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на доход с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (п. 1, ч. 1 п. 5 ст. 193 НК).
Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (ч. 3 п. 5 ст. 193 НК).

Подоходный налог с физических лиц

Если дивиденды выплачиваются физическим лицам, определение налоговой базы производится в таком же порядке, как для налога на прибыль (подп. 1.1 п. 1 ст. 197, п. 10 ст. 199, п. 6 ст. 182 НК).

При этом к сумме рассчитанного дохода, подлежащего налогообложению, могут быть применены вычеты: стандартные, социальный, имущественный, профессиональные (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК).

Дата фактического получения дохода определяется как день принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (подп. 1.9 ст. 213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет (п. 1 ст. 216 НК).

В общем случае в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, установлена налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 214 НК). Но с 2019 года нормами НК предусмотрены и пониженные ставки 6% и 0%. Условия применения пониженных ставок подоходного налога такие, как и для налога на прибыль (п. 5, п. 6 ст. 214 НК).

В случае выплаты дивидендов резидентом Парка высоких технологий применяется, как и ранее, ставка 9%, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения.

Справочно
Повышение ставки подоходного налога с 9% до 13% на период 2021 — 2025 годов предусмотрено только в отношении доходов, полученных от резидентов ПВТ по трудовым договорам. Доходы в виде дивидендов данное изменение не затронуло (ч. 1 п. 31 Положения N 12, п. 5 и 6 ст. 214 НК, п. 3 ст. 3 Закона N 72-З, подп. 11.3 ст. 5 Закона N 230-З).

Справочно
При установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления налоговым агентом подоходного налога для его расчета применяется ставка 26% (п. 7 ст. 214 НК).
Исчисленная сумма подоходного налога с физических лиц удерживается непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).

Подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня (абз. 2, 3, 4 и 5 п. 6 ст. 216 НК):

— фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов организации в банках на счета работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

— следующего за днем фактической выплаты — при выплате дивидендов из кассы организации;

— следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога — при выплате дивидендов в натуральной форме;

— следующего за днем прекращения обязательства перед работником по выплате ему дивидендов — при прекращении такого обязательства, в том числе путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу.

Пример. Расчет подоходного налога с физических лиц, налога на прибыль и налога на доходы

Белорусская организация с иностранными инвестициями в марте текущего года приняла решение о распределении к выплате своим участникам дивидендов по итогам прошлого года в размере 10 тыс. руб. У организации три участника:

— иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вклад которой в уставный фонд организации составляет 3,5 тыс. руб. (35%);

— белорусская организация, вклад которой в уставный фонд организации составляет 4 тыс. руб. (40%);

— физическое лицо (резидент Республики Беларусь), вклад которого в уставный фонд организации составляет 2,5 тыс. руб. (25%).

Сумма дивидендов, полученная в текущем календарном году и в непосредственно предшествовавшем календарном году, ранее не учитываемая при определении налоговой базы в составе показателя ДП, составляет 3 тыс. руб.

Выплата дивидендов по итогам позапрошлого года производилась.

Налоговая база по дивидендам равна:

— для иностранной организации — 2,45 тыс. руб. (3,5 тыс. руб. / 10 тыс. руб. x (10 тыс. руб. — 3 тыс. руб.));

— для белорусской организации — 2,8 тыс. руб. (4 тыс. руб. / 10 тыс. руб. x (10 тыс. руб. — 3 тыс. руб.));

— для физического лица — 1,75 тыс. руб. (2,5 тыс. руб. / 10 тыс. руб. x (10 тыс. руб. — 3 тыс. руб.)).

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, составит 367,5 руб. (2,45 тыс. руб. x 15%).

Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых белорусской организации, составит — 336 руб. (2,8 тыс. руб. x 12%).

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составит 227,5 руб. (1,75 тыс. руб. x 13%).

Обратите внимание!
Ставка налога на прибыль, налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходного налога с физических лиц в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, начисляемых и выплачиваемых резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», совместной компанией, венчурными организациями с местом нахождения в индустриальном парке, финансирующие инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, в т.ч. субъектов инновационной деятельности индустриального парка, своим белорусским и иностранным участникам составляет 0%. Данная ставка применяется в течение 5 (для резидентов индустриального парка, реализующими крупный инвестиционный проект — 10) календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены указанные доходы (п. 51 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», п. 3 ст. 3 Закона N 72-З, подп. 11.3 ст. 5 Закона N 230-З).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex