Корреспонденция счетов: Как предприятию отразить в учете списание недостачи СИЗ, возникшей в результате невозврата уволенным работником спецодежды, если в правоохранительные и (или) судебные органы оно не обращалось?

Ситуация

Сотрудник при увольнении в 2022 г. не вернул спецодежду. Причиненный недостачей СИЗ ущерб с работника не взыскали. В правоохранительные и (или) судебные органы для решения этого вопроса не обращались. СИЗ продолжает числиться в учете организации по остаточной стоимости 200 руб. Каким образом ее списать?

Общие положения

Выданные работнику СИЗ (кроме арендуемых) являются собственностью нанимателя. При увольнении работник должен их вернуть (п. 23 Инструкции N 209). Нарушая данное требование, он причиняет нанимателю материальный ущерб, который должен возместить (подп. 6 ч. 1 ст. 53 ТК).

Поскольку в приведенной ситуации в момент обнаружения недостачи причиненный работником ущерб не был взыскан и в правоохранительные и (или) судебные органы по данному вопросу организация не обращалась, сумму ущерба ей придется взять на себя.

Бухгалтерский учет

В бухучете выданные работнику СИЗ отражают на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (ч. 14 п. 16 Инструкции N 50).

СИЗ списывают со счетов учета запасов в случае выявления фактов недостач, хищений или порчи (п. 65 Инструкции N 133). При этом составляют соответствующий ПУД. Его форму организация разрабатывает самостоятельно, включая все обязательные для ПУД сведения, и закрепляет в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 9, ч. 1 п. 3, ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона N 57-З). Это может быть акт о недостаче СИЗ либо иной подобный документ.

Примечание
По общему правилу при выявлении хищения и (или) порчи имущества требуется проводить инвентаризацию (п. 2 ст. 13 Закона N 57-З). Однако, на наш взгляд, привлекать инвентаризационную комиссию при недостаче спецодежды, выдача которой работнику подтверждена, нецелесообразно.

Информацию, необходимую для принятия руководством организации решения о списании СИЗ, готовит специальная комиссия (п. 66 Инструкции N 133).

Списание остаточной стоимости недостающих СИЗ проводят по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту субсчета 10-11 (ч. 3 п. 73 Инструкции N 50, ч. 1 п. 67 Инструкции N 133).

Восстановление суммы «входного» НДС, ранее принятого к вычету, показывают сторнировочной записью по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» с последующим ее отнесением на увеличение суммы недостачи, т.е. в дебет счета 94 (п. 4 Инструкции N 41; ч. 3, 4 п. 21, ч. 4 п. 53, ч. 9 п. 73 Инструкции N 50; приложения 15, 61 к Инструкции N 50).

Окончательную сумму ущерба (остаточную стоимость СИЗ и восстановленный НДС) включают в состав прочих расходов по текущей деятельности. Эту операцию отражают по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 94 (ч. 9 п. 73 Инструкции N 50, абз. 7 п. 13 Инструкции N 102).

НДС

Списание СИЗ при выявлении фактов недостачи НДС не облагается, поскольку не является оборотом по реализации (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

«Входной» НДС по утраченным (недостающим) СИЗ вычету не подлежит (ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК). А значит, его нужно восстановить — в том отчетном периоде, в котором произошла утрата СИЗ. Датой утраты признается дата составления документа, подтверждающего данный факт. Базой для восстановления выступает остаточная стоимость СИЗ (ч. 4, 5 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК; вопросы 1, 4 письма МНС N 2-1-10/00584).

ЭСЧФ при этом не создают, вычетами в ЭСЧФ поставщика не управляют (ст. 131, подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Налог на прибыль

Невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, относятся к внеррасходам (подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК).

Ввиду отсутствия документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновное лицо не установлено, сумма недостачи СИЗ в размере остаточной стоимости не учитывается при налогообложении прибыли.

При этом сумма восстановленных вычетов по НДС включается в состав внеррасходов на дату отражения в бухучете (п. 2, подп. 3.51-1 п. 3 ст. 175 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб.

 Первичный документ
Отражена остаточная стоимость невозвращенного СИЗ 94 10-11 200 Акт о недостаче СИЗ
СТОРНО

Отражена сумма «входного» НДС по утраченному СИЗ, ранее принятая к вычету

(200 руб. x 20 / 100)

 68-2 18 40 Бухгалтерская справка-расчет
Сумма «входного» НДС отнесена на увеличение стоимости утраченного СИЗ 94 18 40 Бухгалтерская справка-расчет
Списана остаточная стоимость не возвращенного работником СИЗ <*> 90-10 94 200  Акт о недостаче СИЗ,

бухгалтерская справка-расчет
Списан восстановленный «входной» НДС при отсутствии виновного лица <**> 90-10 94 40 Бухгалтерская справка-расчет
————————
<*> Не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК).<**> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внеррасходов (п. 2, подп. 3.51-1 п. 3 ст. 175 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex