Как отразить в учете организации списание полностью самортизированного объекта ОС и оприходование материалов, полученных при списании, по цене возможного использования?
Ситуация
Организация производит списание полностью самортизированного объекта ОС по причине физического износа по решению руководителя. Переоцененная стоимость ОС — 200 руб., накопленная амортизация за период эксплуатации — 200 руб.
В результате списания комиссией по амортизационной политике на склад оприходованы материалы (использование которых возможно в производственных целях организации) по цене возможного их использования на сумму 10 руб. Сумма числящегося по ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, составляет 2 руб.
Документальное оформление
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).
Выбытие ОС в результате списания, в том числе в случае физического износа, оформляется актом о списании имущества (п. 28 Инструкции N 26).
Материалы, использование которых возможно в производственных целях организации, приходуются на основании первичного учетного документа (например, накладной на внутреннее перемещение, акта оприходования материалов, полученных от списания ОС, либо акта о списании имущества и т.д.).
Данные формы документов разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утверждаются учетной политикой организации (п. 4 ст. 9, ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона N 57-З).
Бухгалтерский учет
Учет наличия и движения ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, осуществляется на счете 01 «Основные средства», а сведения об их амортизации — на счете 02 «Амортизация основных средств» (ч. 1 п. 6, ч. 1 п. 7 Инструкции N 50).
При выбытии ОС накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих ОС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством (ч. 1 п. 30 Инструкции N 26, ч. 5 п. 6, ч. 7 п. 7, п. 71 Инструкции N 50).
В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость списанного ОС равна нулю, так как ОС полностью самортизировано и его переоцененная стоимость равна сумме накопленной амортизации. Следовательно, бухгалтерская проводка на списание остаточной стоимости ОС в бухучете организации не делается.
Стоимость материалов, полученных при выбытии ОС, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») (ч. 3 п. 30 Инструкции N 26, ч. 1, 17 п. 16, ч. 3, 4 п. 71 Инструкции N 50).
Доходы, образующиеся в результате оприходования на склад материалов при списании ОС, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности на дату их оприходования (абз. 2 п. 14 Инструкции N 102).
Сумма числящегося по выбывающему ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 4 п. 30 Инструкции N 26).
Материалы, поступившие на склад от списания ОС и предназначенные для использования в дальнейшем в производственных целях организации, принимаются к бухучету по фактической себестоимости, которая определяется по ценам возможного их использования. При этом цена возможного использования материалов определяется исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени их пригодности к эксплуатации (ч. 3 п. 32, п. 45 Инструкции N 133).
Для оценки материалов организация может воспользоваться Положением N 615, которое устанавливает виды, методы, порядок проведения оценки имущества.
Юридические лица имеют право на проведение внутренней оценки принадлежащих им объектов оценки (абз. 2 ч. 1 п. 5 Положения N 615).
Внутренняя оценка объекта оценки проводится на основании данных бухучета, информации о стоимости приобретения, строительства объекта оценки или стоимости аналогичных объектов согласно методам оценки, указанным в п. 3 Положения N 615 (п. 6 Положения N 615).
По результатам проведения внутренней оценки составляется акт о внутренней оценке, к которому прилагаются документы, использованные для оценки (ч. 1, 4, 5 п. 7 Положения N 615).
Иными словами, по мнению автора, цена возможного использования материалов в рассматриваемой ситуации может быть определена организацией:
исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени их пригодности к эксплуатации;
исходя из сведений изготовителей, поставщиков, субъектов торговли о стоимости идентичных или аналогичных материалов с учетом степени их износа (пригодности к эксплуатации);
исходя из сведений, размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет, на идентичные или аналогичные материалы, бывшие в употреблении, и т.д.
НДС
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 115 НК).
Списание объекта ОС не является отчуждением, и соответственно у организации не возникает объекта обложения НДС (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).
Налог на прибыль
Стоимость оприходованных материалов включается в состав внереализационных доходов не позднее даты их получения (подп. 3.43 ст. 174 НК).
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Отражено списание накопленной амортизации при списании ОС | 02 | 01 | 200 | Акт о списании имущества,
инвентарная карточка учета объекта основных средств, бухгалтерская справка-расчет |
Отражено оприходование материалов, полученных при списании ОС <*> | 10 | 91-1 | 10 | Акт о списании имущества,
бухгалтерская справка-расчет, накладная на внутреннее перемещение, акт оприходования материалов, полученных от разборки и т.д. |
Отражена сумма числящегося по ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок | 83 | 84 | 2 | Бухгалтерская справка-расчет |
———————————
<*> Учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (подп. 3.43 ст. 174 НК). |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex