Как отразить в учете организации списание полностью самортизированного объекта ОС и оприходование материалов, полученных при списании, по цене возможного использования?

Ситуация

Организация производит списание полностью самортизированного объекта ОС по причине физического износа по решению руководителя. Переоцененная стоимость ОС — 200 руб., накопленная амортизация за период эксплуатации — 200 руб.

В результате списания комиссией по амортизационной политике на склад оприходованы материалы (использование которых возможно в производственных целях организации) по цене возможного их использования на сумму 10 руб. Сумма числящегося по ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, составляет 2 руб.

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).

Выбытие ОС в результате списания, в том числе в случае физического износа, оформляется актом о списании имущества (п. 28 Инструкции N 26).

Материалы, использование которых возможно в производственных целях организации, приходуются на основании первичного учетного документа (например, накладной на внутреннее перемещение, акта оприходования материалов, полученных от списания ОС, либо акта о списании имущества и т.д.).

Данные формы документов разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утверждаются учетной политикой организации (п. 4 ст. 9, ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона N 57-З).

Бухгалтерский учет

Учет наличия и движения ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, осуществляется на счете 01 «Основные средства», а сведения об их амортизации — на счете 02 «Амортизация основных средств» (ч. 1 п. 6, ч. 1 п. 7 Инструкции N 50).

При выбытии ОС накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих ОС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством (ч. 1 п. 30 Инструкции N 26, ч. 5 п. 6, ч. 7 п. 7, п. 71 Инструкции N 50).

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость списанного ОС равна нулю, так как ОС полностью самортизировано и его переоцененная стоимость равна сумме накопленной амортизации. Следовательно, бухгалтерская проводка на списание остаточной стоимости ОС в бухучете организации не делается.

Стоимость материалов, полученных при выбытии ОС, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») (ч. 3 п. 30 Инструкции N 26, ч. 1, 17 п. 16, ч. 3, 4 п. 71 Инструкции N 50).

Доходы, образующиеся в результате оприходования на склад материалов при списании ОС, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности на дату их оприходования (абз. 2 п. 14 Инструкции N 102).

Сумма числящегося по выбывающему ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 4 п. 30 Инструкции N 26).

Материалы, поступившие на склад от списания ОС и предназначенные для использования в дальнейшем в производственных целях организации, принимаются к бухучету по фактической себестоимости, которая определяется по ценам возможного их использования. При этом цена возможного использования материалов определяется исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени их пригодности к эксплуатации (ч. 3 п. 32, п. 45 Инструкции N 133).

Для оценки материалов организация может воспользоваться Положением N 615, которое устанавливает виды, методы, порядок проведения оценки имущества.

Юридические лица имеют право на проведение внутренней оценки принадлежащих им объектов оценки (абз. 2 ч. 1 п. 5 Положения N 615).

Внутренняя оценка объекта оценки проводится на основании данных бухучета, информации о стоимости приобретения, строительства объекта оценки или стоимости аналогичных объектов согласно методам оценки, указанным в п. 3 Положения N 615 (п. 6 Положения N 615).

По результатам проведения внутренней оценки составляется акт о внутренней оценке, к которому прилагаются документы, использованные для оценки (ч. 1, 4, 5 п. 7 Положения N 615).

Иными словами, по мнению автора, цена возможного использования материалов в рассматриваемой ситуации может быть определена организацией:

исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени их пригодности к эксплуатации;

исходя из сведений изготовителей, поставщиков, субъектов торговли о стоимости идентичных или аналогичных материалов с учетом степени их износа (пригодности к эксплуатации);

исходя из сведений, размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет, на идентичные или аналогичные материалы, бывшие в употреблении, и т.д.

НДС

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 115 НК).

Списание объекта ОС не является отчуждением, и соответственно у организации не возникает объекта обложения НДС (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

Налог на прибыль

Стоимость оприходованных материалов включается в состав внереализационных доходов не позднее даты их получения (подп. 3.43 ст. 174 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Отражено списание накопленной амортизации при списании ОС 02 01 200 Акт о списании имущества,

инвентарная карточка учета объекта основных средств,

бухгалтерская справка-расчет

Отражено оприходование материалов, полученных при списании ОС <*> 10 91-1 10 Акт о списании имущества,

бухгалтерская справка-расчет,

накладная на внутреннее перемещение,

акт оприходования материалов, полученных от разборки и т.д.

Отражена сумма числящегося по ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок 83 84 2 Бухгалтерская справка-расчет
———————————

<*> Учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (подп. 3.43 ст. 174 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex