Ликвидация кредитора приводит к возникновению дохода у должника

Ликвидация организации влечет прекращение ее деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам <*>.

Если кредитор ликвидируется, то у должника возникает невостребованная кредитором задолженность. Обязательства должника перед ликвидированным кредитором ни к кому не переходят и поэтому прекращаются <*>. Таким образом, должник освобождается от исполнения обязательства и у него возникает необходимость списания с учета кредиторской задолженности. Это в свою очередь ведет к образованию у должника экономической выгоды в виде дохода в результате уменьшения обязательств перед кредиторами.

Производим списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

C точки зрения бухгалтерского учета списание кредиторской задолженности является хозяйственной операцией, под которой понимается действие или событие, подлежащее отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящее к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов <*>.

Бухгалтерское законодательство не содержит каких-либо указаний в части порядка списания должником кредиторской задолженности по причине ликвидации кредитора.

Вместе с тем налоговое законодательство предписывает организации-должнику включение суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти (объявлении умершим) кредитора в состав внереализационных доходов <*>.

Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранной организации и иностранного индивидуального предпринимателя — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим.

Во избежание расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом считаем целесообразным использовать положения подп. 3.11 п. 3 ст. 174 НК при списании в бухгалтерском учете должника кредиторской задолженности в связи с ликвидацией кредитора. При таком порядке списания кредиторской задолженности у организации не будут возникать постоянные и временные разницы, не нужно будет начислять в бухучете отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

В соответствии с нормами ст. 10 Закона о бухучете любая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения.

Бухгалтерским законодательством не предусмотрена форма первичного учетного документа для списания кредиторской задолженности в связи с ликвидацией кредитора. Следовательно, в качестве такого документа при наличии содержания в нем всех необходимых сведений, предусмотренных п. 2 ст. 10 Закона о бухучете, может выступать:

— бухгалтерская справка;

— бухгалтерская справка-расчет;

— акт списания кредиторской задолженности;

— любой иной первичный учетный документ, разработанный организацией и предусмотренный ее учетной политикой <*>.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете должника отражается записью по кредиту счета 90, субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов, на котором учтена задолженность <*>. Вид дохода зависит от того, по какой деятельности возникла эта кредиторская задолженность.

Пример. Списание кредиторской задолженности на различные виды доходов