Как в учете организации отразить передачу в залог банку имущества (здания) для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, а также расходы на страхование этого имущества?

Организация заключила кредитный договор с банком на получение кредита на пополнение собственных оборотных средств.

В качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору банку по договору о залоге недвижимого имущества (договор ипотеки) было передано в залог здание, числящееся в составе собственных основных средств организации и используемое в предпринимательской деятельности, по залоговой стоимости 1000000 руб. Предмет залога остается у залогодателя и используется им в предпринимательской деятельности.

Одним их условий передачи имущества в залог является его страхование. Организация застраховала здание сроком на 1 год, уплатив при этом единовременный страховой взнос в размере 8000 руб. (без НДС).

Согласно учетной политике уплаченные страховые взносы списываются по мере осуществления расходов (единовременно).

Общие положения

По кредитному договору банк (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им <*>.

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договорам, заключаемым банками, является залог <*>.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами <*>.

Заложенное имущество остается у залогодателя, если договором не предусмотрена передача заложенного имущества во владение залогодержателю (заклад) <*>.

Залогодатель вправе, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа залога, пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы <*>.

Залог капитальных строений (зданий, сооружений) и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется Законом N 345-З <*>.

Собственник вправе передавать в ипотеку имущество, находящееся в его собственности <*>.

В договоре об ипотеке должны быть указаны:

— имущество, являющееся предметом ипотеки, его наименование, место нахождения и достаточное для идентификации этого имущества описание, стоимость;

— существо обязательства с указанием основания возникновения, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого ипотекой;

— право, на основании которого имущество, являющееся предметом ипотеки, принадлежит залогодателю, и наименование организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, осуществившей регистрацию этого права залогодателя <*>.

Ипотека в силу договора возникает с момента государственной регистрации ипотеки <*>.

По договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется при наступлении предусмотренного законодательством или договором события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или третьему лицу (застрахованному лицу, выгодоприобретателю), в пользу которого заключен договор, причиненный вследствие этого события ущерб застрахованным по договору имущественным интересам (произвести страховую выплату в виде страхового возмещения или страхового обеспечения) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы, лимита ответственности), а другая сторона (страхователь) обязуется уплатить обусловленную договором сумму (страховой взнос, страховую премию) <*>.

Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству имущественные интересы, связанные с утратой (гибелью) или повреждением имущества, находящегося во владении, пользовании, распоряжении страхователя или иного названного в договоре выгодоприобретателя <*>

Страхование имущества юридического лица относится к добровольному страхованию <*>.

Бухгалтерский учет

Собственником здания, переданного в залог банку, остается залогодатель <*>.

Поэтому здание, переданное в качестве залога, в бухгалтерском учете залогодателя продолжает учитываться по дебету счета 01 «Основные средства» <*>.

По зданию, используемому в предпринимательской деятельности, по-прежнему следует начислять амортизацию в зависимости от назначения его использования в производственной деятельности организации. Амортизационные отчисления могут включаться:

в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве прямых затрат с отражением по дебету счета 20 «Основное производство»;

в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве общепроизводственных и управленческих (общехозяйственных) расходов с отражением по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и дебету счетов 26 «Общехозяйственные затраты» (44 «Расходы на реализацию») соответственно;

в расходы на реализацию с отражением по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» <*>.

Имущество, переданное в залог, учитывается у залогодателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств выданные», списываются с этого счета по мере погашения обязательств. Аналитический учет по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств выданные» ведется по каждому выданному обеспечению <*>.

Расчеты со страховой организацией по имущественному страхованию отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому может быть открыт субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» <*>.

Перечисление страховой организации суммы страхового взноса отражается проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» <*>.

Доходы и расходы подразделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Такие расходы включают затраты, формирующие в том числе:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию <*>.

Таким образом, в зависимости от видов осуществляемой деятельности расходы на страхование здания отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» <*>.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организации расходы на страхование отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они произведены, так как эти расходы проблематично соотнести с доходами определенного отчетного периода <*>.

Налог на прибыль

Страховые взносы по договорам страхования имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении <*>.

При налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы <*>.

В рассматриваемой ситуации так как здание, числящееся в составе собственных основных средств, используется организацией в предпринимательской деятельности, то расходы по его добровольному страхованию учитываются при исчислении налога на прибыль.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено переданное в залог здание	009		1000000	Договор об ипотеке, бухгалтерская справка-расчет
Перечислен страховой взнос	76-2	51	8000	Договор страхования, страховой полис
Отражены расходы на страхование здания <*>	20, 25, 26, 44	76-2	8000	Страховой полис, бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.