Отражение расходов по командировке при исчислении налога на прибыль зависит от целей командировки, а также от иных условий, вытекающих из норм законодательства.

В зависимости от целей командировочные расходы могут учитываться в следующем порядке (п.1 ст. 130, п.1 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)):

Пример. Отражение расходов по поездке, не связанной с деятельностью организации.

Наниматель направляет работника в поездку для участия в спортивном мероприятии (спартакиаде), которое проводится в другом городе Республики Беларусь.

Данная поездка не связана с уставной деятельностью организации и не является служебной командировкой. Поэтому расходы, связанные с такой поездкой, не учитываются при  налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов.

Пример. Отражение командировочных расходов в составе внереализационных расходов.

Работники организации направлены в командировку в пределах Республики Беларусь для

проведения текущего ремонта фельдшерского здравпункта, входящего в ее структуру.

Командировочные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов как расходы на содержание объектов здравоохранения, находящихся на балансе организации (подп. 3.26 ст. 129 НК).

Иные условия для отражения расходов в налоговом учете:


<1> — п. 1 и 2 ст. 130, подп. 1.13 ст. 131 НК; абз. 7 ч. 1 п. 10  Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26; абз. 6 ч. 1 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 (далее – Постановление  № 25); абз. 5 ч. 2 п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной Постановлением № 25; п. 7 и 36  Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133;

<2> — п. 2 ст. 130 НК;

<3> — ч. 3 подп. 4.1 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь , утвержденной Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 N 35 (далее —  Инструкция N 35);

<4> — ч. 2 подп. 4.2 Инструкции N 35; абз. 4 п. 1 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 N 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (далее — Постановление N 48);

<5> — п. 1 ст. 129, п. 1 ст. 130, подп. 1.3 ст. 131 НК;

<6> — подп. 1.6 ст. 131 НК.


Как учитываются для налога на прибыль расходы по командировке по Республике Беларусь, связанной с деятельностью организации, (кроме командировок, расходы по которым включаются в стоимость приобретенных активов) более подробно представим в виде таблицы:

Наименование

 возмещаемых работнику расходов

Учитываются / не учитываются при исчислении

налога на прибыль

Примечание

Расходы на проезд

Расходы на проезд к месту командирования на автобусе, который осуществляет междугородние рейсы в регулярном сообщении, или на поезде подтверждены самостоятельно распечатанным электронным билетом, оплаченным через сеть Интернет, а также иными документами, приложенными к авансовому отчету (приказом на командирование, счетами на проживание и т.д.) Учитываются

Возмещение данных расходов в размере, указанном в электронных билетах, расценивается как возмещение в пределах норм, установленных законодательством <1>.

Расходы на проезд к месту командирования и обратно транспортом общего пользования не подтверждены, так как билеты утеряны работником Учитываются в пределах минимальной стоимости проезда Возмещение производится в пределах размеров, установленных законодательством <2>
Не учитываются в сумме превышения компенсируемых организацией расходов над минимальной стоимостью проезда Возмещение данных расходов по решению нанимателя производится сверх размера, установленного законодательством <3>
Расходы на проезд в месте командирования (за исключением проезда транспортом общего пользования регулярного сообщения к аэропорту, станции, пристани)

Не учитываются

Данные расходы должны оплачиваться за счет суточных, поэтому в случае принятия решения нанимателем об их возмещении расходы считаются произведенными сверх норм, установленных законодательством <4>
Расходы на оплату стоимости набора питания, включенного в цену билета на проезд к месту командировки и обратно

Учитываются

Возмещение предусмотрено законодательством <5>
Расходы на проезд транспортом общего пользования из командировки к месту работы, когда работник возвращается к месту работы не в срок, установленный приказом на командировку, а позже (после окончания срока командирования), так как провел в месте командирования свои выходные дни (при представлении подтверждающих документов

Учитываются

Возмещение предусмотрено законодательством <6>
Расходы на проезд к месту командирования и обратно на маршрутном такси, которое осуществляет междугородние рейсы, относящиеся к перевозкам транспортом общего пользования (при представлении подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством)

Учитываются

Возмещение предусмотрено законодательством <7>

 

 

 

Расходы по найму жилого помещения

Расходы на проживание в одноместном гостиничном номере высшей категории с разрешения нанимателя (при представлении подтверждающих документов)

Учитываются

Так как есть разрешение нанимателя и такой порядок предусмотрен ч. 1 подп. 4.2 Инструкции N 35, то считается, что возмещение данных расходов производится в пределах норм, установленных законодательством
Расходы на проживание работника одного в многоместном гостиничном номере (при представлении подтверждающих документов Учитываются в пределах стоимости одноместного гостиничного номера (или одного места в многоместном гостиничном номере) Возмещение в пределах норм, установленных законодательством <8>
Не учитываются в сумме превышения фактических расходов над стоимостью одноместного гостиничного номера (или одного места в многоместном гостиничном номере) Возмещение сверх норм, установленных законодательством <9>
Расходы по найму жилого помещения не подтверждены документально, так как документы утеряны работником Учитываются в пределах размера, установленного абз. 4  п. 1 Постановления N 48 Возмещение в пределах норм, установленных законодательством <10>
Не учитываются в сумме превышения возмещаемых нанимателем расходов над размером, установленным абз. 4 п. 1 Постановления N 48 Возмещение данных расходов по решению нанимателя производится сверх размера, установленного законодательством <11>
Расходы по найму жилого помещения за дни болезни работника во время командировки, если он находился на стационарном лечении (при представлении подтверждающих документов, в т.ч. документов, подтверждающих временную нетрудоспособность) Не учитываются в случае принятия решения нанимателем о возмещении данных расходов Возмещение не предусмотрено законодательством <12>
Расходы по найму жилого помещения за дни болезни работника во время командировки, если он находился на амбулаторном лечении (при представлении подтверждающих документов, в том числе документов, подтверждающих временную нетрудоспособность) Учитываются, если они выплачиваются за первые 40 календарных дней болезни
Не учитываются в случае принятия решения нанимателем о возмещении данных расходов за период начиная с 41-го дня болезни Возмещение не предусмотрено законодательством <13>
Расходы на проживание в многокомнатной квартире, взятой внаем у ИП (при представлении подтверждающих документов) Учитываются в пределах стоимости одноместного гостиничного номера Возмещение в пределах норм, установленных законодательством <14>
Не учитываются в случае принятия нанимателем решения о возмещении расходов в сумме превышения фактических расходов над стоимостью одноместного гостиничного номера Возмещение сверх норм, установленных законодательством <15>
Расходы на проживание в однокомнатной квартире, взятой внаем у ИП (при представлении подтверждающих документов)

Учитываются

Возмещение в пределах норм, установленных законодательством, так как в соответствии с разъяснениями специалистов Минфина данные расходы возмещаются в фактических размерах
Суточные
Суточные возмещаются в большем размере, чем это установлено законодательством Учитываются в пределах суммы, рассчитанной исходя из установленных законодательством норм Возмещение в пределах норм, установленных законодательством <16>
Не учитываются в сумме превышения над размером суточных, рассчитанных исходя из установленных законодательством норм Возмещение сверх норм, установленных законодательством <17>
Суточные за дни болезни работника в командировке, в том числе при стационарном лечении (при документальном подтверждении временной нетрудоспособности в установленном порядке) Учитываются, если они возмещаются за первые 40 календарных дней болезни Возмещение в пределах норм, установленных законодательством <18>
Не учитываются, если они возмещаются за период начиная с 41-го дня болезни Возмещение не предусмотрено законодательством <19>
Иные командировочные расходы
Расходы по оплате стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей, провозу багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок (при представлении подтверждающих документов) Учитываются, если они согласованы с нанимателем Возмещение предусмотрено законодательством <20>
Не учитываются, если они не согласованы с нанимателем Возмещение не предусмотрено законодательством <21>
Дополнительные расходы, связанные с пребыванием в командировке
Дополнительные расходы, не перечисленные в подп. 4.1 — 4.6 Инструкции N 35 Учитываются (но не в составе командировочных расходов), если они носят производственный характер, связаны с деятельностью организации

П. 1, 2 ст. 130, п. 1 ст. 129 НК

Не учитываются, если они носят характер дополнительных льгот и гарантий, предоставляемых работнику по решению нанимателя

Подп. 1.3, п. 3 ст. 131 НК