Отражение расходов по командировке при исчислении налога на прибыль зависит от целей командировки, а также от иных условий, вытекающих из норм законодательства.
В зависимости от целей командировочные расходы могут учитываться в следующем порядке (п.1 ст. 130, п.1 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)):
Пример. Отражение расходов по поездке, не связанной с деятельностью организации.
Наниматель направляет работника в поездку для участия в спортивном мероприятии (спартакиаде), которое проводится в другом городе Республики Беларусь.
Данная поездка не связана с уставной деятельностью организации и не является служебной командировкой. Поэтому расходы, связанные с такой поездкой, не учитываются при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов.
Пример. Отражение командировочных расходов в составе внереализационных расходов.
Работники организации направлены в командировку в пределах Республики Беларусь для
проведения текущего ремонта фельдшерского здравпункта, входящего в ее структуру.
Командировочные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов как расходы на содержание объектов здравоохранения, находящихся на балансе организации (подп. 3.26 ст. 129 НК).
Иные условия для отражения расходов в налоговом учете:
<1> — п. 1 и 2 ст. 130, подп. 1.13 ст. 131 НК; абз. 7 ч. 1 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26; абз. 6 ч. 1 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 (далее – Постановление № 25); абз. 5 ч. 2 п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной Постановлением № 25; п. 7 и 36 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133;
<2> — п. 2 ст. 130 НК;
<3> — ч. 3 подп. 4.1 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь , утвержденной Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 N 35 (далее — Инструкция N 35);
<4> — ч. 2 подп. 4.2 Инструкции N 35; абз. 4 п. 1 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 N 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (далее — Постановление N 48);
<5> — п. 1 ст. 129, п. 1 ст. 130, подп. 1.3 ст. 131 НК;
<6> — подп. 1.6 ст. 131 НК.
Как учитываются для налога на прибыль расходы по командировке по Республике Беларусь, связанной с деятельностью организации, (кроме командировок, расходы по которым включаются в стоимость приобретенных активов) более подробно представим в виде таблицы:
Наименование
возмещаемых работнику расходов |
Учитываются / не учитываются при исчислении
налога на прибыль |
Примечание |
Расходы на проезд |
||
Расходы на проезд к месту командирования на автобусе, который осуществляет междугородние рейсы в регулярном сообщении, или на поезде подтверждены самостоятельно распечатанным электронным билетом, оплаченным через сеть Интернет, а также иными документами, приложенными к авансовому отчету (приказом на командирование, счетами на проживание и т.д.) | Учитываются |
Возмещение данных расходов в размере, указанном в электронных билетах, расценивается как возмещение в пределах норм, установленных законодательством <1>. |
Расходы на проезд к месту командирования и обратно транспортом общего пользования не подтверждены, так как билеты утеряны работником | Учитываются в пределах минимальной стоимости проезда | Возмещение производится в пределах размеров, установленных законодательством <2> |
Не учитываются в сумме превышения компенсируемых организацией расходов над минимальной стоимостью проезда | Возмещение данных расходов по решению нанимателя производится сверх размера, установленного законодательством <3> | |
Расходы на проезд в месте командирования (за исключением проезда транспортом общего пользования регулярного сообщения к аэропорту, станции, пристани) |
Не учитываются |
Данные расходы должны оплачиваться за счет суточных, поэтому в случае принятия решения нанимателем об их возмещении расходы считаются произведенными сверх норм, установленных законодательством <4> |
Расходы на оплату стоимости набора питания, включенного в цену билета на проезд к месту командировки и обратно |
Учитываются |
Возмещение предусмотрено законодательством <5> |
Расходы на проезд транспортом общего пользования из командировки к месту работы, когда работник возвращается к месту работы не в срок, установленный приказом на командировку, а позже (после окончания срока командирования), так как провел в месте командирования свои выходные дни (при представлении подтверждающих документов |
Учитываются |
Возмещение предусмотрено законодательством <6> |
Расходы на проезд к месту командирования и обратно на маршрутном такси, которое осуществляет междугородние рейсы, относящиеся к перевозкам транспортом общего пользования (при представлении подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством) |
Учитываются |
Возмещение предусмотрено законодательством <7>
|
Расходы по найму жилого помещения |
||
Расходы на проживание в одноместном гостиничном номере высшей категории с разрешения нанимателя (при представлении подтверждающих документов) |
Учитываются |
Так как есть разрешение нанимателя и такой порядок предусмотрен ч. 1 подп. 4.2 Инструкции N 35, то считается, что возмещение данных расходов производится в пределах норм, установленных законодательством |
Расходы на проживание работника одного в многоместном гостиничном номере (при представлении подтверждающих документов | Учитываются в пределах стоимости одноместного гостиничного номера (или одного места в многоместном гостиничном номере) | Возмещение в пределах норм, установленных законодательством <8> |
Не учитываются в сумме превышения фактических расходов над стоимостью одноместного гостиничного номера (или одного места в многоместном гостиничном номере) | Возмещение сверх норм, установленных законодательством <9> | |
Расходы по найму жилого помещения не подтверждены документально, так как документы утеряны работником | Учитываются в пределах размера, установленного абз. 4 п. 1 Постановления N 48 | Возмещение в пределах норм, установленных законодательством <10> |
Не учитываются в сумме превышения возмещаемых нанимателем расходов над размером, установленным абз. 4 п. 1 Постановления N 48 | Возмещение данных расходов по решению нанимателя производится сверх размера, установленного законодательством <11> | |
Расходы по найму жилого помещения за дни болезни работника во время командировки, если он находился на стационарном лечении (при представлении подтверждающих документов, в т.ч. документов, подтверждающих временную нетрудоспособность) | Не учитываются в случае принятия решения нанимателем о возмещении данных расходов | Возмещение не предусмотрено законодательством <12> |
Расходы по найму жилого помещения за дни болезни работника во время командировки, если он находился на амбулаторном лечении (при представлении подтверждающих документов, в том числе документов, подтверждающих временную нетрудоспособность) | Учитываются, если они выплачиваются за первые 40 календарных дней болезни | |
Не учитываются в случае принятия решения нанимателем о возмещении данных расходов за период начиная с 41-го дня болезни | Возмещение не предусмотрено законодательством <13> | |
Расходы на проживание в многокомнатной квартире, взятой внаем у ИП (при представлении подтверждающих документов) | Учитываются в пределах стоимости одноместного гостиничного номера | Возмещение в пределах норм, установленных законодательством <14> |
Не учитываются в случае принятия нанимателем решения о возмещении расходов в сумме превышения фактических расходов над стоимостью одноместного гостиничного номера | Возмещение сверх норм, установленных законодательством <15> | |
Расходы на проживание в однокомнатной квартире, взятой внаем у ИП (при представлении подтверждающих документов) |
Учитываются |
Возмещение в пределах норм, установленных законодательством, так как в соответствии с разъяснениями специалистов Минфина данные расходы возмещаются в фактических размерах |
Суточные | ||
Суточные возмещаются в большем размере, чем это установлено законодательством | Учитываются в пределах суммы, рассчитанной исходя из установленных законодательством норм | Возмещение в пределах норм, установленных законодательством <16> |
Не учитываются в сумме превышения над размером суточных, рассчитанных исходя из установленных законодательством норм | Возмещение сверх норм, установленных законодательством <17> | |
Суточные за дни болезни работника в командировке, в том числе при стационарном лечении (при документальном подтверждении временной нетрудоспособности в установленном порядке) | Учитываются, если они возмещаются за первые 40 календарных дней болезни | Возмещение в пределах норм, установленных законодательством <18> |
Не учитываются, если они возмещаются за период начиная с 41-го дня болезни | Возмещение не предусмотрено законодательством <19> | |
Иные командировочные расходы | ||
Расходы по оплате стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей, провозу багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок (при представлении подтверждающих документов) | Учитываются, если они согласованы с нанимателем | Возмещение предусмотрено законодательством <20> |
Не учитываются, если они не согласованы с нанимателем | Возмещение не предусмотрено законодательством <21> | |
Дополнительные расходы, связанные с пребыванием в командировке | ||
Дополнительные расходы, не перечисленные в подп. 4.1 — 4.6 Инструкции N 35 | Учитываются (но не в составе командировочных расходов), если они носят производственный характер, связаны с деятельностью организации |
П. 1, 2 ст. 130, п. 1 ст. 129 НК |
Не учитываются, если они носят характер дополнительных льгот и гарантий, предоставляемых работнику по решению нанимателя |
Подп. 1.3, п. 3 ст. 131 НК |