Проценты являются платой за пользование кредитом (займом) <*>. Проценты, сумма которых выражена в иностранной валюте, отражаются в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату их начисления <*>.

При пересчете выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по процентам за пользование кредитом могут образовываться курсовые разницы.

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ПРОЦЕНТАМ, НАЧИСЛЕННЫМ ПО КРЕДИТУ (ЗАЙМУ), НАПРАВЛЕННОМУ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
Вид расходов	Образовавшиеся  по процентам, начисленным по НЕПРОСРОЧЕННОМУ кредиту (займу)	Образовавшиеся  по процентам, начисленным по ПРОСРОЧЕННОМУ  кредиту (займу)
КАК отражаются?	ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ учитываются во внердоходах, ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ – во внеррасходах <*>	ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ учитываются во внердоходах, ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ во внеррасходах (исключение-образовавшиеся от процентов, которые не учитываются при налогообложении прибыли)
КОГДА отражаются?	—      либо ежемесячно, в месяце в котором они отражены в бухучете —      либо в конце года
ГДЕ отражаются в декларации?	ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ — в строках 4.1 и  4.1.1 раздела I части I декларации,   ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ – в строках 4.2 и  4.2.1 раздела I части I декларации	ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ -в строках 4.1 и  4.1.1 раздела I части I декларации ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ – в строках 4.2 и  4.2.1 раздела I части I декларации
КУДА начисляются в бухучете?	ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ : К-т 91-1 ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ: Д-т 91-4
——————————— <*> С учетом ограничений, установленных для процентов по долговым обязательствам <*>.

Пояснения к готовому решению

В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые образуются от пересчета кредиторской задолженности по процентам, начисленным по валютным кредитам (займам), относятся на доходы (расходы) по финансовой деятельности и отражаются на счете 91 <*>.

При налогообложении прибыли курсовые разницы, возникающие при пересчете задолженности по процентам, отражаются в составе внердоходов (внеррасходов):

— либо в течение налогового периода на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК;

— либо в конце года (Указ N 504, комментарий к Указу N 504). Выбранный порядок налогового учета курсовых разниц отражается в учетной политике организации. В течение текущего налогового периода изменить этот порядок нельзя <*>.

Не учитываются при налогообложении прибыли отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете задолженности по процентам, которые не учитываются при налогообложении прибыли (например, по процентам по просроченному кредиту) <*>.

Пример

Организация получила в банке кредит в долларах США для расчета с поставщиком за товар, предназначенный для реализации, в сумме 10000 долл. США сроком на 10 месяцев. Уплата процентов и основного долга в соответствии с кредитным договором производится в срок до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они рассчитываются. Учетной политикой организации установлено, что курсовые разницы включаются во внердоходы (внеррасходы) в порядоке, установленном НК.

Проценты по кредиту составили (условно):

— за май — 150 долл. США;

— за июнь — 200 долл. США, в том числе 150 долл. США — по непросроченному кредиту, 50 долл. США — по просроченному кредиту (по повышенной ставке).

Курс белорусского рубля, установленный Нацбанком за 1 долл. США:

10.05 — 2,0203 руб.;

31.05 — 2,0225 руб.;

15.06 — 1,9967 руб.;

30.06 — 1,9898 руб.

Проводка	Сумма, руб.	Содержание операции
Записи в мае
10.05
Д-т 52 — К-т 66-1	20203	Отражено поступление кредита (10000 долл. США x 2,0203 руб.)
Д-т-60 <*> — К-т 52	20203	Произведена оплата поставщику товара
30.05
Д-т 91-4 — К-т 66-3	303,38	Начислены проценты за пользование кредитом в мае (150 долл. США x 2,0225 руб.)
Д-т 91-4 — К-т 66-1	22	Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете основного долга по кредиту (10000 долл. США x (2,0203 руб. — 2,0225 руб.))
Записи в июне
15.06
Д-т 66-3 — К-т 52	299,51	Погашена задолженность по процентам за май (с просрочкой платежа) (150 долл. США x 1,9967 руб.)
Д-т 66-3 — К-т 91-1	3,87	Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете задолженности по процентам за май (150 долл. США x (2,0225 руб. — 1,9967 руб.))
Д-т 66-1 — К-т 52	1996,7	Погашена задолженность по кредиту за май (с просрочкой платежа) (1000 долл. США x 1,9967 руб.)
Д-т 66-1 — К-т 91-1	258	Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете основного долга по кредиту (10000 долл. США x (2,0225 руб. — 1,9967 руб.))
30.06
Д-т 91-4 — К-т 66-3	298,47	Начислены проценты по непросроченному кредиту (150 долл. США x 1,9898 руб.)
Д-т 91-4 (нормируемые) — К-т 66-3	99,49	Начислены проценты по просроченному кредиту (50 долл. США x 1,9898 руб.)
Д-т 66-1 — К-т 91-1	62,1	Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете основного долга по кредиту (9000 долл. США x (1,9967 руб. — 1,9898 руб.))
——————————— <*> Пересчет задолженности перед поставщиком товара не рассматривается.

В декларации по налогу на прибыль отражаются:

— в составе затрат (показатель строки 2 раздела I) проценты в сумме 701,34 руб. (303,38 руб. + 298,47 руб. + 99,49 руб.);

— в составе прочих нормируемых затрат (показатель строк 2.4 и 2.4.1 раздела I) проценты в сумме 99,49 руб.;

— в составе внердоходов (показатель строк 4.1 и 4.1.1 раздела I) положительные курсовые разницы в сумме 323,97 руб. (3,87 руб. + 258 руб. + 62,1 руб.);

— в составе внеррасходов (показатель строк 4.2 и 4.2.1 раздела I) отрицательные курсовые разницы в сумме 22 руб.

Читайте этот материал в ilex
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex