В бухучете курсовые разницы отражаются:
— на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;
— отчетную дату (последний календарный день месяца) п. 2 НСБУ N 69, ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З).
Курсовые разницы, если иное не установлено законодательством, включаются в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 7 НСБУ N 69).
Курсовые разницы, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа N 159).
Следует обратить внимание, что нормы Указа N 159 до 2021 года применялись только в целях бухучета и не распространялись на учет курсовых разниц при налогообложении прибыли. С 2021 года бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц в соответствии с Указом N 159 стал одинаковым (п. 1 Указа N 159 — 2020, п. 1 Указа N 51).
Обратите внимание!
Положения Указа N 159 применяются только в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Указ N 159 не меняет порядка отражения в бухучете курсовых разниц, возникающих при пересчете стоимости активов, обязательств, выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (письмо МНС от 26.05.2020 N 2-2-10/01117).
При налогообложении прибыли курсовые разницы, признанные в бухучете доходами, учитываются в составе внереализационных доходов, а курсовые разницы, признанные в бухучете расходами, — в составе внереализационных расходов (подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 НК).
Дата отражения указанных внереализационных доходов и расходов при исчислении налога на прибыль у организации есть несколько вариантов.
Организация не применяет нормы Указа N 159.
I вариант — внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц отражаются на дату признания их в бухучете (п. 14 ст. 167, ч. 2 п. 2 ст. 174, ч. 2 п. 2 ст. 175 НК);
II вариант — внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц отражаются в конце года (в IV квартале). Такой порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения необходимо отразить в учетной политике (п. 14 ст. 167).
Организация применяет нормы Указа N 159.
III вариант — внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц отражаются на дату, определяемую руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа N 159).
Если организация не пользуется положениями Указа N 159 и в тоже время принимает решение курсовые разницы отражать при исчислении налога на прибыль в последнем IV квартале, то это приводит к образованию налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц и, как следствие, отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА) (п. 7 — 10 Инструкции N 113).
ОНА и ОНО отражаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п. 11 Инструкции N 113).
Пример. Отражение ОНО и ОНА, если курсовые разницы для налога на прибыль учитываются в конце года
Учетной политикой организации установлено, что доходы и расходы в виде курсовых разниц, возникающих в течение года и отражаемых ежемесячно в бухучете, для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав внердоходов и внеррасходов в последнем отчетном периоде текущего года. Ставка налога на прибыль — 18%. Нормы Указа N 159 не применяются.
В результате переоценки валютных обязательств перед поставщиками товаров, приобретенных для последующей реализации, в январе текущего года образовались курсовые разницы, которые отражены в бухучете организации.
Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за январь
| Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 91/1 Прочие доходы
Курсовые разницы |
296 | 296 | ||||
| 91/4 Прочие расходы
Курсовые разницы |
230 | 230 | ||||
| 91/5 Сальдо прочих доходов и расходов | 66 | 66 | ||||
При данном способе налогового учета курсовых разниц в январе в бухучете необходимо произвести следующие записи:
| Содержание операций | Обороты по счетам | ||
| По дебету | По кредиту | Сумма, бел. руб. | |
| январь | |||
| Начислено отложенное налоговое обязательство
(296 x 18%) |
99 | 65 | 53,28 |
| Начислен отложенный налоговый актив
(230 x 18%) |
09 | 99 | 41,40 |
В конце года по мере отражения указанных разниц в составе внердоходов и внеррасходов ОНО и ОНА будут погашены.
Не учитываются при налогообложении прибыли следующие курсовые разницы:
— курсовые разницы у получателей иностранной безвозмездной помощи, возникающие при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 НК):
— курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат и получением доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с законодательством (подп. 1.18 ст. 173, п. 4.23 ст. 174 НК).
Пример. Определение сумм курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль
Организация 26 февраля приобрела у нерезидента на условиях последующей оплаты услуги непроизводственного характера на сумму 10000 долл. США. Стоимость данных услуг была включена в состав затрат, не учитываемых при налогообложении (https://ilex-private.ilex.by/view-document/BELAW/193823/#M139992 подп. 1.1 ст. 173 НК). Данные услуги полностью оплачены 16 марта.
Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком (условно):
на 26 февраля — 2,1367 руб.;
на 28 февраля — 2,1385 руб.;
на 16 марта — 2,1278 руб.
На 28 февраля (конец отчетного периода) образовались расходы в виде курсовых разниц в сумме 18 руб. (10000 долл. США x (2,1385 руб. — 2,1367 руб.).
На 16 марта (на дату совершения хозяйственной операции) образовались доходы в виде курсовых разниц в сумме 107 руб. (10000 долл. США x (2,1278 руб. — 2,1385 руб.).
Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за февраль — март
| Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 91/1 Прочие доходы
Курсовые разницы |
107 | 107 | ||||
| 91/4 Прочие расходы
Курсовые разницы |
18 | 18 | ||||
| 91/5 Сальдо прочих доходов и расходов | 89 | 89 | ||||
В данном примере финансовый результат в части курсовых разниц для целей бухгалтерского учета за февраль — март составил 89 руб. (107 руб. — 18 руб.). При этом, расходы в виде курсовых разниц в сумме 18 руб. и доходы в виде курсовых разниц в сумме 107 руб. не учитываются при налогообложении.
В декларации по налогу на прибыль курсовые разницы отражаются следующим образом:
— курсовые разницы, признанные внереализационными доходами, отражаются по строкам 4.1 и 4.1.1;
— курсовые разницы, признанные внереализационными расходами, — по строкам 4.2 и 4.2.1.
Курсовые разницы, возникающие от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, отражаются в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) по строкам 4.1, 4.1.2, 4.2 и 4.2.1. При этом положительные курсовые разницы следует указывать в графе 7 (по ставке 12%), а отрицательные — в графе 6 (по ставке 18%) (п. 1 и 6 ст. 184 НК).
Налогом при УСН курсовые разницы не облагаются (ч. 2 подп. 1.1.1 ст. 326, подп. 3.20 ст. 174 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
