Как организации учесть материальную помощь, оказанную в соответствии с коллективным договором (положением о материальной помощи) своему работнику для частичной оплаты путевки в санаторно-курортное учреждение Республики Беларусь для оздоровления его ребенка?

Ситуация

Денежные средства в сумме 100 белорусских рублей перечислены на личную банковскую карточку работника.

Другие выплаты, освобождаемые от подоходного налога согласно  абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в пользу работника, получившего материальную помощь, в текущем году не производились.

Общие положения

Коллективный договор — локальный правовой акт, регулирующий трудовые и социально-экономические отношения между нанимателем и работающими у него работниками. Коллективные договоры могут заключаться в организациях любых организационно-правовых форм (ст. 361 ТК).

Сторонами коллективного договора являются работники организации в лице их представительного органа и наниматель или уполномоченный им представитель (ст. 363 ТК).

Коллективный договор назван среди источников регулирования трудовых и связанных с ними отношений и может содержать, помимо прочего, положения об организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей и других трудовых и социально-экономических условиях (п. 3 ч. 1 ст. 7, п. 10, 18 ч. 2 ст. 364 ТК).

Действие Указа N 300 не распространяется на предоставление организациями денежных средств в соответствии с заключенными коллективными договорами своим работникам (членам их семей) (абз. 2 ч. 3 п. 1 Указа N 300).

В бюджетных организациях материальная помощь работникам оказывается в соответствии с положением о материальной помощи, разработанным в организации (абз. 3 п. 4 Указа N 27).

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Полученные по месту основной работы доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 2272 белорусских рублей, от каждого источника в течение календарного года (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации материальная помощь освобождается от подоходного налога.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 (абз. 2 ч. 1 ст. 2 Закона N 138-XIII).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 (ч. 1 п. 2 Положения N 1297).

Суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников, включены в Перечень N 115. При этом, по мнению представителя ФСЗН, способы и виды направления средств работодателя на приобретение путевок детям работников значения не имеют. Отсюда сделан вывод, что материальная помощь, оказанная работнику организации для оплаты путевки для оздоровления его ребенка, не будет являться объектом для начисления страховых взносов (абз. 4 п. 4 Перечня N 115).

Что касается бюджетных организаций, то материальная помощь по  Указу N 27 освобождается от страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах независимо от оснований для ее оказания (разъяснение ФСЗН).

Налог на прибыль

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации и нормируемые затраты (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК).

В состав прочих нормируемых затрат, в частности, включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде единовременной выплаты (пособие, материальная помощь) на оздоровление (подп. 1.7 п. 1, абз. 3 подп. 2.1 п. 2, п. 3 ст. 171 НК).

Полагаем, что в бюджетных организациях материальная помощь по  Указу N 27 в пределах годового объема средств на оказание материальной помощи подлежит включению в состав затрат по производству и реализации в полном объеме, как материальная помощь, выплата которой предусмотрена законодательством, независимо от основания для ее оказания (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, абз. 5 подп. 1.3 ст. 173 НК).

Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

Материальная помощь работникам организации включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (абз. 13 п. 13 Инструкции N 102, ч. 1, 2 п. 55 Инструкции N 50).

Перечисление материальной помощи на личную банковскую карточку работника отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40 Инструкции N 50).

Таблица бухгалтерских записей для коммерческих организаций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено предоставление материальной помощи работнику организации для оплаты путевки в санаторно-курортное учреждение Республики Беларусь для оздоровление его ребенка <*>	90-10	70	100	Бухгалтерская справка-расчет, расчетно-платежная  ведомость, коллективный договор
Отражено перечисление материальной помощи на личную банковскую карточку работника	70	51	100	Платежное  поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <*> Материальная помощь на оздоровление, выплаченная работающим по трудовым договорам, включается в состав прочих нормируемых затрат.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Работникам бюджетных организаций ежегодно оказывается материальная помощь, как правило, в связи с непредвиденными материальными затруднениями с направлением на эти цели средств в размере 0,3 среднемесячной суммы окладов работников. Размеры, порядок и условия оказания материальной помощи определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций (абз. 3 п. 4 Указа N 27). При этом в положении может быть предусмотрено оказание помощи работникам на оздоровление их детей.

Для учета расчетов с работниками организации применяется субсчет 180 «Расчеты с персоналом».

Начисление материальной помощи по Указу N 27 отражается по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету», 211 «Расходы по внебюджетным средствам» и других субсчетов учета затрат и кредиту субсчета 180 «Расчеты с персоналом» (п. 1, 14 приложения к Инструкции N 157).

Таблица бухгалтерских записей для бюджетных организаций

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено предоставление материальной помощи работнику организации на оздоровление его ребенка <**>	200, 211, 080	180	100	Бухгалтерская справка-расчет, расчетно-платежная ведомость, положение о материальной помощи, заявление работника
Перечислены денежные средства в банк для зачисления на личную банковскую карточку работника	178	100, 111	100	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Зачислена материальная помощь на карточку работника	180	178	100	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <**> Материальная помощь по внебюджету согласно Указу N 27 в пределах годового объема средств на оказание материальной помощи включается в состав затрат.

Бухгалтерский учет в банке

Порядок бухгалтерского учета начисления и выплаты материальной помощи работникам банка для оплаты путевки в санаторно-курортное учреждение Республики Беларусь на оздоровление ребенка производится в соответствии с ЛПА банка с учетом требований  Плана счетов N 506 и Инструкции N 506.

Для учета расчетов с персоналом, в том числе при выплате материальной помощи, предназначен счет 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 1 — 3 подп. 56.2 Инструкции N 506).

Банк признает в бухгалтерском учете материальную помощь своим работникам в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором производится их начисление (расчет) или оплата, с применением счета 9303 «Материальная помощь и прочие социальные выплаты» (п. 14, ч. 1 п. 31 Инструкции N 125, ч. 1 подп. 71.1 Инструкции N 506).

Начисление материальной помощи отражается по дебету счета 9303 «Материальная помощь и прочие социальные выплаты» и кредиту счета 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 1 подп. 71.1, ч. 2 подп. 56.2 Инструкции N 506).

Выплата материальной помощи работнику банка на его текущий (расчетный) банковский счет, к которому выпущена банковская платежная карточка, отражается по дебету счета 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 3014 «Текущие (расчетные) банковские счета физических лиц» (ч. 3 подп. 56.2, ч. 2 подп. 32.1 Инструкции N 506).

Таблица бухгалтерских записей в банке

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена материальная помощь работнику банка для оплаты путевки в санаторно-курортное учреждение Республики Беларусь на оздоровление его ребенка <***>	9303	6610	100	Расчетно-платежная  ведомость, мемориальный ордер
Материальная помощь перечислена на текущий (расчетный) банковский счет работника, к которому выпущена банковская платежная карточка	6610	3014	100	Платежный  ордер
——————————— <***> Учитывается при налогообложении налогом на прибыль в составе нормируемых затрат (п. 12 ст. 176, подп. 2.1 ст. 171 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex