Вопрос: Вновь зарегистрированная организация планирует запустить новое производство. В марте 2017 г. она понесла расходы по арендной плате за офисное и производственное помещения, зарплате директору и отчислениям от нее. Как отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете, если производство еще не запущено и никаких доходов организация не получает?
Ответ: Расходы, произведенные до начала деятельности организации, признаются в бухучете расходами том месяце, в котором они произведены. При налогообложении прибыли эти расходы учитываются в составе затрат в момент отражения их в бухучете.
Обоснование: В данном случае организация несет расходы, но при этом еще не получает доход. В бухучете расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в составе расходов того месяца, в котором они были произведены. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 <1>.
Расходы по арендной плате офиса и производственного помещения, а также зарплате директора, по нашему мнению, нельзя связать с какими-либо доходами определенного периода. Следовательно, в бухучете указанные расходы, отражаются том месяце, в котором они произведены.
В производственных организациях управленческие расходы учитываются на счете 26. Эти расходы полной сумме списываются в дебет счета 90-5 <2>. В данном случае к управленческим расходам можно отнести расходы по начисленной зарплате директору и отчисления от нее, а также расходы по аренде офиса.
Расходы по аренде производственного помещения связаны с подготовкой производства. Поскольку производство еще не запущено, себестоимость не формируется и соответственно, нет расходов на реализацию. Поэтому счета затрат (20, 25, 44), для учета указанных расходов не используются. Соответственно счета 90-4, 90-6 также не могут быть использованы <3>.
Следовательно, расходы по аренде производственного помещения в данном случае следует отражать по дебету счета 90-10 <4>.
С учетом изложенного в данном случае организация должна марте 2017 года произвести следующие записи <5>.
| Проводка | Операция |
| Д-т 26 — К-т 60, 69, 70,76 | Отражены управленческие расходы (начислена зарплата директора и отчисления от нее, расходы по аренде офиса) |
| Д-т 90-10 — К-т 60 | Отражены расходы связанные с подготовкой производства (расходы по аренде производственного помещения) |
| Д-т 18 – К-т 60 | Отражен НДС, предъявленный арендодателем |
| Д-т 90-5 – К-т 26 | Списаны управленческие расходы в полном объеме |
| Д-т 99- К-т 90-11 | Определен финансовый результат |
Несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации организация еще ничего не производит, указанные в вопросе расходы по своей сути связаны с производством и реализацией продукции.
При налогообложении прибыли в составе затрат учитываются экономически обоснованные затраты по производству и реализации продукции <6>. Эти затраты определяются на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок) с учетом положений ст. 30-1 НК и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся с учетом некоторых особенностей <7>. Для затрат, осуществленных организацией до начала хозяйственной деятельности, не установлено никаких особенностей. Поэтому в данной ситуации понесенные организацией в марте 2017 г. расходы следует учитывать при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров в том отчетном периоде, к которому они относятся, а именно в марте 2017г.
Таким образом, организация должна указанные в вопросе затраты отразить в строке 2 «Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг)…» декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года, которую необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 20 апреля 2017 года <8>.
