Корреспонденция счетов: Как отразить в учете покупателя возврат продавцом по псевдовалютному договору предоплаты, пересчитанной по курсу на дату возврата?

Ситуация

Коммерческая организация заключила договор купли-продажи товара с продавцом на внутреннем рынке. Цена товара согласована в евро с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату перечисления денежных средств. В установленный договором срок покупатель перечислил предоплату в белорусских рублях эквивалентно 10 000 евро.

В скором времени в связи с невозможностью дальнейшего осуществления сделки стороны расторгли договор. В соответствии с условиями договора продавец вернул покупателю предоплату в белорусских рублях по курсу на дату осуществления ее возврата.

Курс Нацбанка за 1 евро:

— на дату перечисления предоплаты — 2,6705 руб.;

— на дату возврата продавцом предоплаты — 2,6345 руб.

Учетной политикой организации установлено, что курсовые разницы:

— для целей бухгалтерского учета отражаются в порядке, установленном нормами НСБУ N 69, т.е. по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в момент их возникновения;

— для целей налогового учета включаются в состав внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, т.е. на дату их признания в бухгалтерском учете.

Общие положения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 424 ГК).

Если договором купли-продажи предусмотрена предоплата, покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если срок договором не предусмотрен, — в срок, определенный в соответствии со ст. 295 ГК (п. 1 ст. 457 ГК).

В случаях, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет свои обязанности по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом (п. 3 ст. 457 ГК).

При заключении договора стороны могут определить и условия возврата предоплаты (ч. 1 п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 391 ГК).

В соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК по соглашению сторон в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, а также курс и дату, по которым будут определять подлежащую оплате сумму в белорусских рублях. Это касается условий не только стоимости товара и расчетов за него, но и возврата предоплаты в случае расторжения договора.

На случаи предварительной оплаты распространяются правила, установленные для займов (ст. 770 ГК). В ч. 4 п. 3 постановления от 27.06.2019 N 1 «О применении судами законодательства при разрешении споров, возникающих из договоров займа» разъяснено, что в ситуациях, когда по условиям договора займа возврату подлежит сумма, эквивалентная определенной сумме в иностранной валюте, ее взыскание производится судом в белорусских рублях по официальному курсу соответствующей валюты, установленному Нацбанком на день вынесения решения, если иной курс или иная дата его определения не предусмотрены законодательством или соглашением сторон.

В рассматриваемой ситуации стороны предусмотрели в договоре возврат предоплаты по курсу Нацбанка на дату ее возврата продавцом, т.е. возвращать необходимо сумму с учетом курсовой разницы, если она возникла.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств продавцу в качестве предварительной оплаты отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Возврат ранее произведенной предоплаты отражается в учете покупателя обратной проводкой — по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(ч. 2 п. 40, ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в белорусские рубли производится организациями по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 1, 3 ст. 12 Закона N 57-З; п. 2 НСБУ N 69).

В соответствии с договором подлежащая возврату сумма предоплаты в белорусских рублях определяется по курсу Нацбанка на дату возврата его продавцом. После расторжения договора перечисленные покупателем денежные средства перестали быть предоплатой и перешли в категорию дебиторской задолженности, подлежащей возврату. Возвращаемая должником задолженность, отраженная в бухгалтерском учете по факту ее поступления на расчетный счет покупателя, в соответствии с условиями договора пересчитывается в белорусские рубли исходя из курса на дату ее возврата. Возникшие при этом курсовые разницы следует отразить в составе доходов или расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102; п. 2 и 7 НСБУ N 69; ч. 1 п. 47, ч. 3, 4, 9, 10, 15 п. 71 Инструкции N 50).

Примечание
Организация не вправе воспользоваться нормами Указа от 12.05.2020 N 159 для отражения в учете курсовых разниц, возникающих при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, т.к. эти нормы не распространяется на обязательства в эквиваленте (письмо МНС от 26.05.2020 N 2-2-10/01117 «О курсовых разницах»).

НДС

Суммы курсовых разниц, возникающие при возврате предоплаты, выраженной в валютном эквиваленте, не учитываются при исчислении НДС, т.к. в рассматриваемой ситуации отсутствует оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1, подп. 7.1 ст. 115, п. 5 ст. 120 НК).

Налог на прибыль

По общему правилу курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 НК). Исключением являются курсовые разницы, относящиеся к обязательствам, связанным с получением доходов (осуществлением затрат), не учитываемых при налогообложении согласно законодательству (подп. 1.18 ст. 173, подп. 4.23 ст. 174 НК).

Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при налогообложении прибыли на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 настоящего Кодекса, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч. 1, 2 п. 14 ст. 167 НК).

Таким образом, курсовые разницы, как положительные, так и отрицательные, возникшие в связи с возвратом предоплаты за товар, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов).

В приведенной ситуации в соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы учитываются для целей налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) на дату их признания в бухгалтерском учете.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за товар (10 000 евро x 2,6705)	60	51	26 705	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор купли-продажи
Отражен возврат предоплаты продавцом (10 000 х 2,6345)	51	60	26 345	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор купли-продажи
Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценке задолженности продавца <*> ((2,6705 — 2,6345) х 10 000)	91-4	60	360	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 1.18 ст. 173 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex