Проценты являются платой за пользование кредитом (займом) <*>.

Организация может привлекать кредиты (займы) в том числе для расчетов за сырье, материалы, товары и другие запасы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности.

Расходы на проценты по полученному кредиту (займу), направленному на приобретение товаров, работ, услуг
Вид расходов	Начисленные по НЕПРОСРОЧЕННОМУ кредиту (займу)	Начисленные по ПРОСРОЧЕННОМУ кредиту (займу)
КАК отражаются?	Учитываются в затратах <*>	Учитываются в прочих нормируемых затратах <*>
КОГДА отражаются?	Ежемесячно, в месяце, за который они начислены
ГДЕ отражаются в декларации?	В строке 2 раздела I части I декларации	В строках 2, 2.4, 2.4.1  раздела I  части I декларации
КУДА начисляются в бухучете?	Д-т 91-4
——————————— <*> С учетом ограничений, установленных для процентов по долговым обязательствам <*>.

Пояснения

В бухгалтерском учете:

— проценты за пользование кредитом (займом) начисляются ежемесячно независимо от установленной договором периодичности их выплаты. Они не включаются в стоимость запасов, а относятся на расходы по финансовой деятельности и отражаются по дебету счета 91-4 <*>. Проценты, сумма которых выражена в иностранной валюте отражаются в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату их начисления <*>.

При налогообложении прибыли:

— проценты по полученным кредитам (займам) включаются в состав затрат так же, как и в бухучете, т.е. ежемесячно <*>.

В составе прочих нормируемых затрат учитываются проценты начисленные, по просроченным кредитам (займам) в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС <*>.

В составе нормируемых затрат учитываются проценты, начисленные по займам, которые являются контролируемой задолженностью <*>. Необходимость снять их с затрат может возникнуть у организации в конце года <*>.

На сумму расходов, которые отражаются в бухучете, но не учитываются при налогообложении прибыли, возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Эта разница в бухучете не отражается <*>.

Пример

Организация получила 21 июня краткосрочный кредит в белорусских рублях на приобретение ТМЦ, предназначенных для реализации, в сумме 10000 руб. под 20% годовых. Договором установлено, что кредит предоставлен сроком на 12 месяцев с отсрочкой погашения основного долга на 6 месяцев. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней в году, равного 365 дням.

В июле банк начислил к уплате проценты за период с 22 июня по 20 июля в сумме 164,38 руб.

В бухгалтерском учете проценты за дни пользования кредитом в июне следует включить в расходы июня, а проценты за дни пользования кредитом в июле — в расходы июля:

Проводка	Сумма, руб.	Содержание операции
Записи в июне
Д-т 91-4 — К-т 66-3	54,79	Начислены проценты за пользование кредитом за период с 22 по 30 июня (10000 руб. x 20% / 365 дн. x 10 дн.)
Записи в июле
Д-т 91-4 — К-т 66-3	109,59	Начислены проценты за пользование кредитом за период с 1 по 20 июля (10000 руб. x 20% / 365 дн. x 20 дн.)

В декларации по налогу на прибыль проценты отражаются в составе затрат (показатель строки 2 раздела I)

за II квартал — в сумме 54,79 руб.;

за III квартал — в сумме 109,59 руб.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex