Организация с целью создания системы видеонаблюдения в принадлежащем ей здании приобрела у поставщика по договору поставки с условием 100-процентной предоплаты оборудование стоимостью 6000 руб. (НДС — 1000 руб.).

Приобретенное оборудование было передано подрядной организации для осуществления монтажа (договором подряда на организацию возложена обязанность по закупке оборудования).

Стоимость выполненных монтажных работ в соответствии с договором подряда с условием последующей оплаты составила 1200 руб. (НДС — 200 руб.).

Созданная система видеонаблюдения введена в эксплуатацию в качестве объекта основных средств <*>.

Согласно учетной политике организации оборудование для объектов строительства учитывается по учетным ценам.

Общие положения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности <*>.

Оплата за поставляемые товары осуществляется покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки <*>.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену <*>.

Обязанности по обеспечению строительства оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик <*>.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств в качестве аванса (предварительной оплаты) либо последующей оплаты отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно <*>.

У заказчика, застройщика учет оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах, ведется на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», к которому могут быть открыты субсчета:

07-1 «Оборудование к установке на складе» — для учета оборудования к установке, не переданного в монтаж;

07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» — для учета оборудования к установке, переданного подрядчику для монтажа <*>.

Приобретение заказчиком, застройщиком у поставщиков оборудования, требующего монтажа, оценивается по фактической себестоимости и отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <*>.

Передача заказчиком оборудования, требующего монтажа, подрядной организации для проведения работ по монтажу оборудования отражается у заказчика по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж») и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») и оформляется накладными, формы которых утверждены постановлением N 58 <*>.

По каждому факту передачи оборудования, требующего монтажа, заказчик обязан письменно уведомить подрядчика об основаниях и цели передачи <*>.

Стоимость оборудования заказчика, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»).

Основанием для отражения стоимости оборудования в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки строительных работ по монтажу оборудования, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования заказчика. Стоимость оборудования в стоимость работ по монтажу оборудования не включается <*>.

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» по каждому объекту учета на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, принятых заказчиком, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <*>.

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат) <*>.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств») с составлением акта о приеме-передаче основных средств <*>.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, определенных в п. 4 Инструкции N 26.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением N 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией <*>.

Для определения нормативного срока службы объектов основных средств их следует соотнести (распределить) по видам, группам и позициям основных средств, приведенным в приложении к постановлению N 161.

В рассматриваемой ситуации систему видеонаблюдения признают инвентарным объектом основных средств, который классифицируют как машины и оборудование с шифром 45626 и нормативным сроком службы 5 лет <*>.

НДС

Суммы НДС, предъявленные поставщиком по приобретенному оборудованию и подрядчиком по выполненным работам, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученных от поставщика (подрядчика) и подписанных электронной цифровой подписью организации в установленном порядке <*>.

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а подлежащий вычету — по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <*>.

Налог на прибыль

Стоимость оборудования и стоимость его монтажа являются затратами на приобретение амортизируемого имущества и при расчете налога на прибыль не учитываются <*>.

Вместе с тем данные расходы будут включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, по мере начисления амортизации объекта основных средств системы видеонаблюдения <*>.

Таблица бухгалтерских записей

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиком»;

60-2 «Расчеты с подрядчиком».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата поставщику за оборудование	60-1	51	6000	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор поставки
Отражено приобретение оборудования, требующего монтажа (6000 — 1000)	07-1	60-1	5000	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная, договор поставки
Отражен НДС по приобретенному оборудованию	18	60-1	1000	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию	68-2	18	1000	ЭСЧФ, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
Отражена передача оборудования подрядчику для монтажа	07-2	07-1	5000	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Смонтированное оборудование отражено в составе вложений в долгосрочные активы	08-1	07-2	5000	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ
Отражена стоимость монтажа оборудования в составе вложений в долгосрочные активы (1200 — 200)	08-1	60-2	1000	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, договор подряда
Отражен НДС по монтажным работам	18	60-2	200	Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ
Предъявлен к вычету НДС по монтажным работам	68-2	18	200	ЭСЧФ, книга покупок (при ее ведении), акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, бухгалтерская справка-расчет
Отражен ввод в эксплуатацию системы видеонаблюдения в качестве объекта основных средств <**> (5000 + 1000)	01	08-1	6000	Акт о приеме-передаче основных средств
Перечислена оплата подрядчику за монтаж системы видеонаблюдения	60-2	51	1200	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету, договор подряда

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex