Как отразить в учете организации проценты, начисленные при просрочке оплаты краткосрочного кредита?
Организация взяла в банке кредит на пополнение оборотных средств на сумму 40 000 руб. Срок кредитования — 8 месяцев. Процентная ставка за пользование кредитом составляет 10% годовых <*>.
В связи со сложной экономической ситуацией организация не смогла вовремя погасить основной долг по кредиту. Условиями договора определено, что в случае непогашения основного долга в установленные сроки кредитополучатель уплачивает повышенные проценты в размере тройной действующей процентной ставки за пользование кредитом.
За апрель 2020 года начислены проценты по повышенной ставке в сумме 500 руб.
———————————
<*> Начисление и уплата процентов по основной ставке, а также получение и возврат кредита не рассматриваются.
Общие положения
Кредитный договор — это договор, по которому банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им <*>.
Данный договор заключается в письменной форме, в том числе посредством использования систем дистанционного банковского обслуживания <*>.
Кредитодатель самостоятельно определяет размер, периодичность начисления и сроки уплаты процентов за пользование кредитом. При этом период начисления процентов может определяться:
— со дня предоставления кредита по день, предшествующий дню возврата (погашения) кредита, включительно;
— со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день возврата (погашения) кредита включительно <*>.
Днем возврата (погашения) кредита, уплаты процентов за пользование кредитом считается день, в который денежные средства зачислены на счет кредитодателя либо уплачены кредитодателю наличными <*>.
Ответственность кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору является одним из существенных условий кредитного договора <*>.
Бухгалтерский учет
Информация по краткосрочным кредитам (срок до 12 месяцев) отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на субсчетах:
— 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» в части отражения основного долга;
— 66-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» в части начисления и уплаты процентов <*>.
Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитом (исключение — проценты, которые относятся на стоимость инвестиционных активов), включаются в состав расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На наш взгляд, это правило распространяется и на проценты по повышенной ставке <*>.
Таким образом, начисление процентов в бухучете отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-4 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 66-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» <*>.
Уплата процентов отражается по дебету субсчета 66-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или других счетов по учету денежных средств организации <*>.
Налог на прибыль
Проценты по кредитам, которые получены на цели, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (в нашем случае на пополнение оборотных средств), могут быть учтены в составе затрат. Основные исключения из этого правила — ситуации, когда данные проценты начислены по просроченным кредитам или относятся на стоимость инвестиционных активов <*>.
В рассматриваемой ситуации организация в установленные сроки не погасила основной долг по кредиту. Проценты, начисленные по повышенной ставке, в затраты не включаются. Однако данные проценты при расчете налога на прибыль можно учесть в составе прочих нормируемых затрат. Общая сумма таких затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и суммы доходов от операций по сдаче имущества в аренду (с учетом НДС) <*>.
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
Отражено начисление процентов по повышенной ставке <**> | 91-4 | 66-3 | 500 | Кредитный договор,
бухгалтерская справка-расчет |
Отражено перечисление процентов, начисленных по повышенной ставке | 66-3 | 51 | 500 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
———————————
<**> При расчете налога на прибыль организация может учесть сумму процентов по повышенной ставке в составе прочих нормируемых затрат <*>. |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex