Общие положения

Наниматель обязан обеспечить производственные и иные участки организации универсальными аптечками первой помощи с набором необходимых лекарственных средств и изделий медицинского назначения (далее — лекарства) (ст. 55 ТК, ч. 2 ст. 30, ст. 31 Закона N 356-З).

В офисных аптечках должны находиться лекарства согласно перечню вложений, входящих в аптечку первой помощи универсальную (приложение 2). Организации также могут приобрести дополнительные лекарства согласно перечню дополнительных вложений, входящих в аптечку первой помощи универсальную (приложение 5). Количество лекарств, предусмотренных данными перечнями, предусмотрено из расчета на 2 — 10 человек (подп. 2.1 и 2.3 Постановления N 80).

Аптечки первой помощи комплектуются их производителями либо комплектуются и (или) пополняются организациями самостоятельно (подп. 2.1 Постановления N 80).

Законодательство определяет минимальный набор средств, которые могут быть использованы при оказании первой медицинской помощи. Организация вправе дополнять аптечки лекарствами и изделиями медицинского назначения сверх установленных перечней (ч. 3 ст. 7 ТК).

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухучете затрат на обеспечение участков организации аптечками законодательством не установлен, поэтому организация вправе определить этот порядок в своей учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

По нашему мнению, приобретенные полностью укомплектованные аптечки (без разбивки по составляющим) можно отнести к отдельным предметам в составе средств в обороте и отразить на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Списание укомплектованных обязательными лекарствами аптечек производится в порядке, установленном учетной политикой организации (например, 100% стоимости аптечки (лекарств) при их передаче на участки).

Организация может доукомплектовывать готовые аптечки другими медицинскими изделиями, материалами и лекарствами. Если данные меры вызваны спецификой деятельности организации и связанными с этим возможными травмами и недугами работников, то такие расходы можно соотнести с мероприятиями по охране труда и здоровья работников при выполнении ими трудовых функций (ч. 3 ст. 4 Закона N 356-З).

Использование для комплектации аптечек лекарств, не предусмотренными перечнями и не обеспечивающими соответствующие требования по охране труда исходя из специфики деятельности организации, носит социальный характер в отношении конкретных лиц. Полагаем, списание таких лекарств производится при их передаче работникам.

Ситуация, вызванная распространением коронавирусной инфекции, привела к дополнительному приобретению масок, медицинских дезинфицирующих средств, антисептиков. По разъяснениям специалистов Минфина такие профилактические меры можно рассматривать в качестве затрат на охрану труда.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено приобретение лекарств (аптечек) (п. 41 Инструкции N 133, ч. 17 п. 16 Инструкции N 50)	10	60,71
Отражено списание лекарств (аптечек), предусмотренных перечнями и обеспечивающих требования по охране труда по мере их передачи на участки (в зависимости от вида деятельности организации и участков, которые ими оснащаются) (ч. 18 п. 16, п. 27, 28, 35 Инструкции N 50, п. 60 Инструкции N 133, п. 8 — 12 Инструкции N 102)	25, 26, 44	10
Отражено списание лекарств не предусмотренных перечнями и требованиями по охране труда по мере выдачи их работникам (абз. 20 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 16, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50)	90-10	10
Отражено списание лекарственных средств по истечении срока их годности (п. 65 Инструкции N 133, ч. 19 п. 16 Инструкции N 50, абз. 20 п. 13 Инструкции N 102)	90-10	10

Подоходный налог, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Подоходным налогом облагается только стоимость лекарств, не предусмотренных перечнями, выдаваемых работникам, поскольку такая выдача является натуральной выплатой. Вместе с тем такие доходы работников могут быть освобождены от подоходного налога в установленном размере (ч. 1 ст. 32, подп. 1.1 ст. 196, подп. 1.10 п. 1 ст. 197, п. 23 ст. 208 НК).

Что касается приобретаемых для работников в период распространения коронавирусной инфекции средств индивидуальной защиты, антисептических лекарственных и дезинфицирующих средств, то, доходы в размере их стоимости не признаются объектом налогообложения подоходным налогом (подп. 2.9 Указа N 143, подп. 2.4 ст. 196 НК).

Взносами в ФСЗН и Белгосстрах расходы на аптечки, укомплектованные лекарствами, как предусмотренными перечнями, так и не входящими в них, при определенных условиях не облагаются. По разъяснениям специалистов ФСЗН, для освобождения таких расходов от начисления страховых взносов они должны быть направлены на обеспечение охраны труда и здоровья работников при выполнении ими трудовых функций, не подразумевать экономических выгод для них и быть обособленными (не для конкретного человека).

До 2022 года такой же подход применялся при выдаче работникам масок и дезинфицирующих средств для рук, приобретенных в целях недопущения распространения коронавирусной инфекции в период объявленной пандемии. С 2022 года выплаты, связанные с обеспечением работников антисептическими лекарственными и дезинфицирующими средствами, получаемыми в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий включены в Перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются (разъяснения специалистов ФСЗН, подп. 9.1 Перечня N 115).

Полагаем, для целей исчисления НДС выдача лекарств, не предусмотренных перечнями, непосредственно работникам рассматривается как безвозмездная передача. Налоговой базой в этом случае является цена приобретения лекарств, а моментом фактической реализации — день передачи их работникам (ч. 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 ст. 115, п. 14 ст. 120, ч. 1 п. 21 ст. 121 НК).

При исчислении данного налога применяют ту же ставку НДС, по которой облагается реализация таких товаров (подп. 2.2-1, п. 3 ст. 122 НК).

Расходы на доукомплектование аптечек дополнительными лекарственными средствами и предметами медицинского назначения (не включенными в установленные перечни) без передачи их конкретным работникам рассматриваются как собственное потребление непроизводственного характера и поэтому НДС не облагаются (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115, подп. 3.8 ст. 131 НК).

Суммы входного НДС могут относиться на увеличение их стоимости либо приниматься к вычету в общеустановленном порядке (п. 1, 4, 5.1 и 6 ст. 132, подп. 24.3 п. 24 ст. 133 НК).

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль стоимость списанных лекарств, поименованных в перечнях, а также обеспечивающих выполнение необходимых требований по охране труда, включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в качестве затрат на охрану труда. Расходы на списание лекарств с истекшим сроком годности включаются в состав внеррасходов (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 3.17 ст. 175 НК).

Затраты на дополнительные профилактические мероприятия, вызванные распространением коронавирусной инфекции, по перечню, определенному Миздравом, включаются в состав внеррасходов (подп. 2.5 Указа N 143, письмо N 5-1-26/119, N 2-2-10/01128, письмо N 5-1-26/68/2-2-10/01514, письмо N 2-2-10/02536/5-1-26/267).

Стоимость лекарств, не поименованных в перечнях (в том числе просроченных) и не обеспечивающих соответствующие требования по охране труда исходя из специфики деятельности организации, при налогообложении прибыли не учитывается (абз. 2 подп. 1.3, п. 3 ст. 173 НК).

Пример. Порядок отражения в бухучете и налогообложении стоимости лекарств, приобретаемых для работников

В целях обеспечения безопасных условий труда организация приобрела для офиса аптечку первой медицинской помощи, укомплектованную в соответствии с установленным перечнем, стоимостью 35 руб. (без НДС). Аптечка передана в офис.

Дополнительно приобретены дезинфицирующие средства и антисептики для рук для общего пользования работниками офиса. Их стоимость составила 120 руб. (в т.ч. НДС 20 руб.) Часть этих средств на сумму 30 руб. передана в офис.

Учетной политикой организации установлено, что стоимость аптечек с обязательными лекарствами списывается на расходы в размере 100% при передаче на участки (рабочие кабинеты).

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Отражено приобретение аптечки универсальной	10	60,71	35
Отражено приобретение дезинфицирующих средств и антисептиков	10	60,71	100
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	18	60,71	20
Отражена стоимость аптечки при передаче со склада в офис	26(44) <*>	10	35
Отражена стоимость дезинфицирующих средств и антисептиков при передаче со склада в офис	26(44) <**>	10	30
——————————— <*> Учитывается при исчислении налога на прибыль в составе затрат и отражается в строке 2 раздела I части I декларации по налогу на прибыль. <**> Учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внеррасходов и отражается в строке 4.2 раздела I части I декларации по налогу на прибыль.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex