Наниматель обязан обеспечить производственные и иные участки организации универсальными аптечками первой медицинской помощи с набором необходимых лекарственных средств и изделий медицинского назначения (далее — лекарства) <*>.

В офисных аптечках должны находиться лекарства согласно перечню вложений, входящих в аптечку первой помощи универсальную (приложение 2). Организации также могут приобрести дополнительные лекарства согласно перечню дополнительных вложений, входящих в аптечку первой помощи универсальную (приложение 5). Количество лекарств, предусмотренных данными перечнями, предусмотрено из расчета на 2 — 10 человек <*>.

Аптечки первой помощи комплектуются их производителями либо комплектуются и (или) пополняются организациями самостоятельно <*>.

Законодательство определяет минимальный набор средств, которые могут быть использованы при оказании первой медицинской помощи. Организация вправе дополнять аптечки лекарствами и изделиями медицинского назначения сверх установленных перечней <*>.

Порядок отражения в бухучете затрат на обеспечение участков организации аптечками законодательством не установлен, поэтому организация вправе определить этот порядок в своей учетной политике <*>.

По нашему мнению, приобретенные полностью укомплектованные аптечки (без разбивки по составляющим) можно отнести к отдельным предметам в составе средств в обороте и отразить на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Списание укомплектованных обязательными лекарствами аптечек производится в порядке, установленном учетной политикой организации (например, 100% стоимости аптечки (лекарств) при их передаче на участки).

Организация может доукомплектовывать готовые аптечки другими медицинскими изделиями, материалами и лекарствами. Если данные меры вызваны спецификой деятельности организации и связанными с этим возможными травмами и недугами работников, то такие расходы можно соотнести с мероприятиями по охране труда и здоровья работников при выполнении ими трудовых функций <*>.

Использование для комплектации аптечек лекарств, не предусмотренными перечнями и не обеспечивающими соответствующие требования по охране труда исходя из специфики деятельности организации, носит социальный характер в отношении конкретных лиц. Полагаем, списание таких лекарств производится при их передаче работникам.

Ситуация, вызванная распространением в 2020 году коронавирусной инфекции, привела к дополнительному приобретению масок, медицинских дезинфицирующих средств, антисептиков. По разъяснениям специалистов Минфина такие профилактические меры можно рассматривать в качестве затрат на охрану труда.

Содержание операции Дебет Кредит
Отражено приобретение лекарств (аптечек) <*> 10 60,71
Отражено списание лекарств (аптечек), предусмотренных перечнями и обеспечивающих требования по охране труда по мере их передачи на участки (в зависимости от вида деятельности организации и участков, которые ими оснащаются) <*> 25, 26, 44 10
Отражено списание лекарств не предусмотренных перечнями и требованиями по охране труда по мере выдачи их работникам <*> 90-10 10
Отражено списание лекарственных средств по истечении срока их годности <*> 90-10 10

Подоходным налогом облагается только стоимость лекарств, не предусмотренных перечнями, выдаваемых работникам, поскольку такая выдача является натуральной выплатой. Вместе с тем такие доходы работников могут быть освобождены от подоходного налога в установленном размере <*>.

Что касается приобретаемых для работников в период распространения коронавирусной инфекции средств индивидуальной защиты, антисептических лекарственных и дезинфицирующих средств, то, доходы в размере их стоимости не признаются объектом налогообложения подоходным налогом <*>.

Взносами в ФСЗН и Белгосстрах расходы на аптечки, укомплектованные лекарствами, как предусмотренными перечнями, так и не входящими в них, при определенных условиях не облагаются. По разъяснениям специалистов ФСЗН, для освобождения таких расходов от начисления страховых взносов они должны быть направлены на обеспечение охраны труда и здоровья работников при выполнении ими трудовых функций, не подразумевать экономических выгод для них и быть обособленными (не для конкретного человека).

При соблюдении вышеперечисленных условий такой же подход применяется при выдаче работникам масок и дезинфицирующих средств для рук, приобретенных в целях недопущения распространения коронавирусной инфекции в период объявленной пандемии.

Полагаем, для целей исчисления НДС выдача лекарств, не предусмотренных перечнями, непосредственно работникам рассматривается как безвозмездная передача. Налоговой базой в этом случае является цена приобретения лекарств, а моментом фактической реализации — день передачи их работникам <*>.

При исчислении данного налога применяют ту же ставку НДС, по которой облагается реализация таких товаров. Если приобретенные организацией лекарства освобождаются от НДС, то их безвозмездная передача также освобождается от НДС <*>.

Расходы на доукомплектование аптечек дополнительными лекарственными средствами и предметами медицинского назначения (не включенными в установленные перечни) без передачи их конкретным работникам рассматриваются как собственное потребление непроизводственного характера и поэтому НДС не облагаются <*>.

Суммы входного НДС могут относиться на увеличение их стоимости либо приниматься к вычету в общеустановленном порядке <*>.

При исчислении налога на прибыль стоимость списанных лекарств, поименованных в перечнях, а также обеспечивающих выполнение необходимых требований по охране труда, включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в качестве затрат на охрану труда. Расходы на списание лекарств с истекшим сроком годности включаются в состав внеррасходов <*>.

Затраты на дополнительные профилактические мероприятия, вызванные распространением в 2020 году коронавирусной инфекции, по перечню, определенному Миздравом, включаются в состав внеррасходов <*>.

Стоимость лекарств, не поименованных в перечнях (в том числе просроченных) и не обеспечивающих соответствующие требования по охране труда исходя из специфики деятельности организации, при налогообложении прибыли не учитывается <*>.

Пример. Порядок отражения в бухучете и налогообложении стоимости лекарств, приобретаемых для работников.

В целях обеспечения безопасных условий труда организация приобрела для офиса аптечку первой медицинской помощи, укомплектованную в соответствии с установленным перечнем, стоимостью 35 руб. (без НДС). Аптечка передана в офис.

Дополнительно приобретены дезинфицирующие средства и антисептики для рук для общего пользования работниками офиса. Их стоимость составила 120 руб. (в т.ч. НДС 20 руб.) Часть этих средств на сумму 30 руб. передана в офис.

Учетной политикой организации установлено, что стоимость аптечек с обязательными лекарствами списывается на расходы в размере 100% при передаче на участки (рабочие кабинеты).

Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб.
Отражено приобретение аптечки универсальной 10 60,71 35
Отражено приобретение дезинфицирующих средств и антисептиков 10 60,71 100
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 18 60 20
Отражена стоимость аптечки при передаче со склада в офис 26(44)

<*>

10 35
Отражена стоимость дезинфицирующих средств и антисептиков при передаче со склада в офис 26(44)

<**>

10 30
———————————

<*> Учитывается при исчислении налога на прибыль в составе затрат и отражается в строке 2 раздела I части I декларации по налогу на прибыль.

<**> Учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внеррасходов и отражается в строке 4.2 раздела I части I декларации по налогу на прибыль.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex