Как в учете организации отразить расходы на приобретение марок и открыток с конвертами для поздравления клиентов и поставщиков с новогодними праздниками?

СИТУАЦИЯ

Для расчетов за услуги связи организация перечислила РУП «Белпочта» аванс в сумме 500 руб. и получила авансовую книжку <*>.

В дальнейшем этой книжкой были оплачены:

— марки на сумму 43,8 руб. (НДС — 7,3 руб.);

— открытки с конвертами на сумму 330 руб. (НДС — 55 руб.).

Общая стоимость покупки составила 373,8 руб. (НДС — 62,3 руб.). Указанные ценности получены по товарной накладной и использованы для отправки новогодних поздравлений.

Рассылка новогодней корреспонденции не предусмотрена планами рекламных мероприятий. Информации о деятельности организации в ней также не содержится.

РЕШЕНИЕ

Таблица бухгалтерских записей

В рассматриваемой ситуации открыты:

— к счету 10 «Материалы» — субсчет 10-13 «Марки, открытки, конверты»;

— к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — субсчета 60-1 «Расчеты за поступившие ценности» и 60-2 «Расчеты по выданным авансам (предварительной оплате)».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
Перечислен аванс РУП «Белпочта»	60-2	51	500	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Оприходованы марки (43,8 — 7,3)	10-13	60-1	36,5	Товарная накладная
Оприходованы открытки с конвертами (330 — 55)	10-13	60-1	275	Товарная накладная
Отражена сумма НДС, предъявленная при приобретении ценностей	18	60-1	62,3	Товарная накладная
Сумма ранее перечисленного аванса зачтена в счет стоимости приобретенных ценностей	60-1	60-2	373,8	Бухгалтерская справка-расчет
Списана стоимость марок и открыток с конвертами, использованных для новогоднего поздравления <*> (36,5 + 275)	90-10	10-13	311,5	Акт на списание материалов, приказ руководителя
НДС принят к вычету	68-2	18	62,3	ЭСЧФ, товарная накладная, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет
——————————— <*> Не учитывается при налогообложении прибыли <*>.

ОБОСНОВАНИЕ

Расчеты авансовой книжкой

Для подтверждения оплаты услуг и товаров РУП «Белпочта» может применяться авансовая книжка. В ней отражают суммы перечисленных организацией авансов и последующее их использование (на оплату услуг связи, приобретение марок, конвертов и т.п. ценностей). Заполняется этот документ оператором услуг связи — РУП «Белпочта» <*>.

Отметим, что корешок расчетной квитанции авансовой книжки не служит основанием для отражения расхода денежных средств, в том числе за полученные от РУП «Белпочта» ценности <*>. Для этого используются документы, подтверждающие их покупку (например, товарная накладная).

Бухгалтерский учет

Перечисление аванса (предварительной оплаты) отражается организацией по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно <*>.

Приобретенные марки и открытки с конвертами учитываются в составе запасов организации (счет 10 «Материалы») в сумме фактических затрат на их покупку. Основанием для этого является полученная организацией товарная накладная. Марки и другие аналогичные ценности могут учитываться на отдельном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы» <*>.

Стоимость израсходованных марок и открыток с конвертами списывается на основании первичного учетного документа, подтверждающего рассылку новогодней корреспонденции. Документа установленной формы для таких целей нет. Его организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Это могут быть акт на списание, ведомость рассылки и т.д. <*>.

В рассматриваемой ситуации новогодняя рассылка связана не с рекламными мероприятиями организации, а с ее желанием поддерживать дружественные отношения с поставщиками и клиентами. Поэтому полагаем, что расходы на проведение такой рассылки к рекламным не относятся. Их целесообразно отражать как другие расходы по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») <*>.

НДС

Отправленная контрагентам праздничная корреспонденция не признается объектом обложения НДС <*>.

Суммы НДС, предъявленные РУП «Белпочта», являются для организации налоговыми вычетами. «Входной» НДС принимается к вычету после его отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется организацией). Основанием для этого служит полученный от РУП «Белпочта» и подписанный электронной цифровой подписью организации электронный счет-фактура (далее — ЭСЧФ) <*>.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации расходы на приобретение марок и открыток с конвертами не рассматриваются как рекламные. Они направлены на установление деловых и дружеских отношений с контрагентами. Такие расходы не связаны с производством и реализацией товаров, работ (услуг), имущественных прав, следовательно, при налогообложении прибыли не учитываются <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex