Как отразить в учете организации расходы на развлекательную программу при проведении новогоднего корпоратива для работников?
Для проведения новогоднего корпоратива организация заключила с арт-агентством договор. По его условиям арт-агентство разрабатывает развлекательную программу, приглашает профессиональных артистов, фотографа, аниматоров, ведущего. А также организовывает фотозоны, лазерное шоу, фейерверки.
Общая стоимость услуг арт-агентства составила 2520 руб. (в т.ч. НДС — 420 руб.). Расчеты с агентством произведены в безналичном порядке на условиях 100-процентной предоплаты.
В корпоративе приняло участие 70 человек. Для них организация является местом основной работы. Прочих выплат, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, в пользу работников в текущем году не производилось.
Общие положения
В рассматриваемой ситуации между организацией и арт-агентством заключен договор возмездного оказания услуг. По такому договору одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность). А заказчик обязуется эти услуги оплатить <*>.
Как правило, услуги оказываются исполнителем лично. Условие привлечения третьих лиц для оказания услуг следует предусмотреть договором <*>.
Стоимость оказанных услуг может включать расходы арт-агентства на заключение договоров с третьими лицами.
Бухгалтерский учет
Расходы на развлекательную программу при проведении новогоднего корпоратива относятся к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражаются по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <*>.
НДС, предъявленный поставщиком, отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <*>.
Суммы НДС, подлежащие вычету, в бухучете показываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <*>.
Подоходный налог
Расходы организации по оплате развлекательной программы признаются доходом работников — участников новогоднего корпоратива. При этом необходимо рассчитать доход каждого участника мероприятия. Например, можно пропорционально распределить между ними общие понесенные расходы ((2520 руб. / 70 работников) = 36 руб.) <*>.
Полученные в натуральной форме доходы в виде развлекательной программы не являются вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей. Такие доходы освобождаются от налогообложения, если их размер в совокупности с другими выплатами, не связанными с исполнением трудовых обязанностей, за год не превышает установленный предел в размере 1984 руб. Сумма, превышающая указанный предел, облагается налогом в общем порядке <*>.
В рассматриваемой ситуации указанный доход освобождается от подоходного налога, поскольку иные выплаты, не связанные с исполнением трудовых обязанностей, в пользу каждого работника не превысили установленный законодательством размер (36 руб. < 1984 руб.).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
На все выплаты в пользу работника как в денежном, так и в натуральном выражении начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, за исключением поименованных в Перечне N 115 <*>.
В данной ситуации расходы организации по оплате развлекательной программы при проведении новогоднего корпоратива направлены на обеспечение деятельности организации путем повышения лояльности работников и укрепления корпоративного духа. По разъяснениям Минтруда и соцзащиты на сумму средств, затраченных на организацию культурно-массовых мероприятий, страховые взносы не начисляются.
НДС
В рассматриваемой ситуации услуги арт-агентства используются для проведения новогоднего корпоратива и не являются безвозмездной передачей конкретным его участникам. В связи с этим объект для начисления НДС не возникает.
В таком случае организация вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленный поставщиком в первичном учетном документе. Вычет производится при соблюдении следующих условий:
— суммы НДС отражены в бухучете и в книге покупок (при ее ведении);
— электронные счета-фактуры (ЭСЧФ) получены и подписаны электронной цифровой подписью в установленный срок <*>.
Напомним, организация по своему решению может не принимать к вычету НДС, а отнести его на увеличение стоимости приобретаемых активов <*>.
Налог на прибыль
Расходы организации по оплате развлекательной программы при проведении новогоднего корпоратива не относятся к затратам, связанным с производством и реализацией, и не учитываются при налогообложении прибыли <*>.
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
Перечислена предоплата арт-агентству | 60 | 51 | 2520 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
Отражена стоимость развлекательной программы <1>
(2520 — 420) |
90-10 | 60 | 2100 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах),
договор |
Отражен НДС, предъявленный арт-агентством | 18 | 60 | 420 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах),
договор |
НДС принят к вычету | 68 | 18 | 420 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах),
книга покупок (при условии ее ведения), ЭСЧФ, бухгалтерская справка-расчет |
———————————
<1> Не учитывается при налогообложении прибыли <*>. |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex