Корреспонденция счетов: Как предприятию отразить в учете расходы на обеспечение минеральной водой рабочих цеха, если превышаются допустимые параметры температурного режима в жаркий период года (вследствие высокой температуры наружного воздуха)?

Ситуация

Промышленное предприятие в связи с высокой температурой наружного воздуха обеспечило работников производственных цехов минеральной водой на сумму 900 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 150 руб.).

Цехи оснащены необходимыми устройствами и средствами, организовано питьевое водоснабжение. Цехи не относятся к горячим, но при жаре и работе оборудования температурный режим превышает допустимый предел.

В соответствии с учетной политикой стоимость минеральной воды включают в состав условно-постоянных общепроизводственных затрат.

Общие положения

Наниматель обязан наряду с прочим обеспечивать на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, соблюдать установленные НПА, ТНПА требования по охране труда (п. 5 ч. 1 ст. 55 ТК, абз. 2 ч. 2 ст. 17 Закона N 356-З).

Оптимальные и допустимые значения параметров микроклимата, в том числе температуры воздуха, на рабочих местах производственных помещений указаны в таблицах 1, 2 Гигиенического норматива N 33.

Во исполнение указанных норм в цехах с избытками тепла работники обеспечиваются подсоленной газированной или минеральной водой (ч. 1 ст. 30 Закона N 356-З). Подобная норма закреплена в СанПиН N 85: в цехах производственных объектов с нагревающим микроклиматом работающие должны обеспечиваться подсоленной газированной или минеральной водой с содержанием соли до 0,5% (п. 74).

В производственных помещениях, микроклимат которых определяется условиями наружной атмосферы воздуха, обеспечение питьевого режима является необходимой мерой в рамках мероприятий по охране труда. К тому же выдача минеральной воды является гарантией, своего рода защитой от вредных и опасных условий труда, с помощью которой обеспечивается реализация предоставленных работникам прав.

Соответственно, при превышении допустимых значений температуры воздуха в производственных цехах работники должны быть обеспечены минеральной водой. Это позволит предупредить негативное влияние перегрева на организм.

Поэтому расходы на закупку минеральной воды в рассматриваемой ситуации следует рассматривать в качестве затрат на охрану труда.

Бухгалтерский учет

Приобретенную минеральную воду принимают к бухучету в качестве запасов по фактической себестоимости по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 17 п. 16 Инструкции N 50, п. 7 Стандарта N 64).

Для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием структурных подразделений основного и вспомогательных производств организации и управлением ими, предназначен счет 25 «Общепроизводственные затраты». На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные затраты (ч. 1 п. 27 Инструкции N 50).

По своему назначению расходы на минеральную воду, закупаемую для работников производства, как раз относятся к вышеназванным. К тому же согласно разъяснению Минфина стоимость бутилированной воды, потребляемой в рамках реализации нанимателями в соответствии с законодательством мероприятий по созданию благоприятных условий для работников в процессе трудовой деятельности, списываются с кредита счета 10 в дебет счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и т.д. (ч. 3 письма N 15-1-17/311).

На основании изложенного и исходя из положений учетной политики в бухучете расходы на обеспечение работников минеральной водой с целью предотвратить неблагоприятное воздействие микроклимата рабочих мест и снизить уровень производственных рисков отражают в составе условно-постоянных общепроизводственных затрат, показываемых на счете 25 (п. 11 Инструкции N 102).

Факт списания минеральной воды оформляют актом на списание материалов. Его форму разрабатывают самостоятельно, включая все обязательные для ПУД сведения, и закрепляют в учетной политике (абз. 4 ч. 1 п. 4 ст. 9, ч. 1, 4 п. 3 ст. 10 Закона N 57-З).

Перечисление платы поставщику минеральной воды проводят по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета.

НДС

Предъявленную сторонней организацией сумму «входного» налога производственное предприятие принимает к вычету при соблюдении определенных условий, как то: отражение в бухучете и книге покупок (при ее ведении), наличие подписанного ЭСЧФ, выставленного в адрес предприятия (подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК).

При этом выполняют запись по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18.

Налог на прибыль

В соответствии с разъяснением МНС при реализации нанимателями мероприятий по созданию благоприятных условий для работающих в процессе трудовой деятельности расходы на приобретение бутилированной воды включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, как затраты на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и на охрану труда (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК; ч. 7 письма N 2-2-10/2163).

Следовательно, расходы, связанные с выдачей минеральной воды рабочим цеха при превышении допустимых параметров температурного режима в рамках исполнения требований охраны труда, относятся при налогообложении прибыли в состав затрат.

Подоходный налог

Стоимость бутилированной питьевой или минеральной воды, приобретенной организацией для общего пользования, не признается объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Таким образом, стоимость выдаваемой минеральной воды в целях соблюдения мероприятий по охране труда не будет доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона N 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах признаются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, определенных Перечнем N 115 (ч. 1 п. 2 Положения N 1297).

Суммы средств нанимателя, направленные на обеспечение работников бутилированной минеральной водой, не включаются в объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (подп. 9.1 п. 9 Перечня N 115).

Соответственно, на стоимость минеральной воды, предоставленной цеховым рабочим в соответствии с требованиями по охране труда, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный документ
Отражена стоимость минеральной воды, приобретенной в рамках соблюдения требований по охране труда

(900 — 150)

10 60 750 ТТН (ТН)
Предъявлен НДС сторонней организацией 18 60 150 ТТН (ТН)
Принят к вычету НДС 68-2 18 150 ЭСЧФ, ТТН (ТН),

книга покупок (если ведется),

бухгалтерская справка-расчет

Списана минеральная вода, потребленная рабочими цеха <*> 25 10 750 Акт на списание материалов
Оплачена поставщику минеральная вода 60 51 900 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

____________
<*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex