Вопрос: Строительная организация (выступает в качестве подрядчика по договорам строительства) ведет бухгалтерский учет строительных материалов с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Организация периодически несет затраты по перемещению строительных материалов между объектами строительства (транспортные услуги оказывает сторонняя организация) и относит понесенные расходы на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Верно ли подрядчик ведет бухгалтерский учет строительных материалов?

Ответ: Подрядчик ведет бухгалтерский учет строительных материалов неверно. Затраты по перемещению материалов между объектами строительства должны учитываться на счете 25, а не на счете 16.

Обоснование: Отражение фактически произведенных расходов на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета производится по одному из следующих вариантов:

— с использованием счета 10 «Материалы»;

— использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом на счете 10 «Материалы» строительные материалы учитываются по учетной цене. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» <*>.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для обобщения информации об отклонениях фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам. Этот счет может применяться организациями без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» <*>.

Строительные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с Инструкцией N 133 <*>.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция N 133.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение <*>.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

— стоимость запасов по ценам приобретения;

— таможенные сборы и пошлины;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

— затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

— затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

— транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов <*>.

В состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:

— затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

— вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

— затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

— другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию <*>.

Транспортные затраты по перемещению строительных материалов между объектами строительства исходя из вышеприведенных норм Инструкции N 4, Инструкции N 50, Инструкции N 133 не должны включаться в фактические затраты на приобретение материалов, поскольку не являются непосредственно связанными с приобретением и доставкой строительных материалов в организацию.

Затраты на перемещение имущества (в том числе строительных материалов и конструкций) между складом и объектами строительства, а также между объектами строительства относятся к косвенным общепроизводственным затратам <*>.

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты», субсчете «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» <*>.

Таким образом, в бухгалтерском учете строительной организации следует отражать следующие записи:

Д-т 25 «Общепроизводственные затраты», субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму транспортных затрат по перемещению строительных материалов между объектами строительства;

Д-т 20 «Основное производство», субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ»

К-т 25 «Общепроизводственные затраты», субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты» — транспортные затраты по перемещению строительных материалов между объектами строительства (в составе косвенных общепроизводственных затрат) распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации.

Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета. Порядок осуществления таких исправлений предусмотрен НСБУ N 80.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций N 42.