Если бюджетная организация исчисляет и уплачивает транспортный налог, то расходы на его уплату подлежат отражению в учете и отчетности (п. 1 ст. 3 Закона о бухучете).
В бухучете исходя из принципов начисления и соответствия доходов и расходов суммы транспортного налога исчисляются и отражаются ежемесячно. При этом рассчитывать подлежащую отражению сумму налога можно двумя способами (вопрос 1 письма Минфина от 13.04.2021 N 15-1-21/5503):
1) исходя из ставки транспортного налога и наличия транспортных средств (ТС) за отчетный период;
2) исходя из 1/3 суммы авансового платежа за квартал.
Обратите внимание!
Применяемый метод начисления сумм транспортного налога за каждый месяц необходимо закрепить в учетной политике организации (абз. 7 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З).
При первом способе исчисления ежемесячной суммы транспортного налога учитывается количество ТС с учетом применяемых льгот на начало каждого календарного месяца. Такой порядок учета предусмотрен и при заполнении налоговой декларации по транспортному налогу, которая подается за налоговый период, что упростит ее заполнение. Полагаем, что при необходимости суммы налога могут корректироваться (п. 119 Инструкции N 2, подп. 1.2 п. 1 ст. 307-3 НК, вопрос 7 письма МНС от 03.03.2021 N 2-2-11/00477).
Сумма налога по каждому ТС за месяц определяется по формуле:
где: 0,0833 — коэффициент по периоду владения транспортным средством за 1 месяц (1/12).
Пример 1. Определение суммы транспортного налога к начислению за май 2021 г. исходя из количества ТС и ставок налога
Условие:
За бюджетной организацией в Госавтоинспекции МВД зарегистрированы 3 ТС, подлежащие налогообложению транспортным налогом:
— 2 легковых автомобиля, разрешенная максимальная масса которых более 1 т, но не более 2 т;
— автобус с количеством посадочных мест 18.
Срок действия разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, за выдачу которого была уплачена госпошлина по автобусу, истек в апреле. По легковым автомобилям — в феврале и марте.
Рассчитаем сумму налога к начислению за май.
В данном случае при расчете суммы транспортного налога учитывается количество ТС по состоянию на 1 мая. В расчете участвуют все 3 ТС (абз. 3 п. 4 ст. 307-7 НК).
Ставка транспортного налога составляет:
для автобуса — 278 руб.;
для автомобилей — 209 руб.
Сумма, отражаемая в бухучете за май, составит 57,98 руб. (278 руб. x 0,0833 + 2 x (209 руб. x 0,0833)).
Второй способ представляет собой упрощенный вариант расчета, как и для суммы самого авансового платежа. При этом способе не учитывается изменение налоговой базы в течение квартала. Количество ТС для расчета авансового платежа учитывается по состоянию на первое число первого месяца квартала. Полагаем, что сумма начисленного налога корректируется в этом случае только в конце года на сумму разницы между годовой суммой транспортного налога согласно его расчету в налоговой декларации и суммой авансовых платежей за I — III кварталы.
Сумма транспортного налога к начислению за месяц определяется по формуле:
Пример 2. Определение транспортного налога к начислению за май 2021 г. исходя из суммы авансового платежа
Используем условие из примера 1.
Рассчитаем сумму налога к начислению за май.
При расчете авансового платежа за II квартал учитываются ТС, подлежащие налогообложению по состоянию на 1 апреля 2021 г. Исходя из условия, в данном случае учитываются 2 легковых автомобиля, а по автобусу применяется льгота.
Сумма авансового платежа за II квартал составит:
104,50 руб. (2 x 209 x 1 / 4).
Сумма транспортного налога, отражаемая в бухучете за май, составит 34,83 руб. (104,50 руб. x 1 / 3).
Ежемесячное начисление сумм транспортного налога в зависимости от источника финансирования отражается записями (абз. 2 ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 11 Инструкции о бухучете расходов N 157, абз. 7 п. 22 Инструкции по бухучету НМА N 25, вопрос 2 письма Минфина от 13.04.2021 N 15-1-21/5503):
Содержание операций | Дебет | Кредит |
По автомобилям, содержащимся за счет средств бюджета | ||
Начислена ежемесячная сумма транспортного налога, подлежащая уплате за счет средств бюджета | 200 | 173 |
По автомобилям, содержащимся за счет внебюджетных средств | ||
Начислена ежемесячная сумма транспортного налога, подлежащая уплате за счет внебюджетных средств согласно расходной части внебюджетной сметы | 211, 080,
082 |
173 |
Начислена ежемесячная сумма транспортного налога при уплате за счет внебюджетных средств в части превышения доходов над расходами <*> | 411 | 173 |
———————————
<*> На осуществление бюджетной организацией расходов на уплату налогов, сборов (пошлин) и других платежей, подлежащих уплате в республиканский и местные бюджеты в соответствии с законодательством, возможно направление внебюджетных средств, оставшихся в распоряжении бюджетной организации (абз. 11 п. 25 Положения N 641, вопрос 4 письма Минфина от 13.04.2021 N 15-1-21/5503). |
Фактические расходы по транспортному налогу отражаются по элементу расходов 1 10 10 08 «Прочие текущие расходы» экономической классификации расходов бюджета (подп. 44.10.8 п. 44 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации, абз. 3 ч. 5 п. 22 Инструкции о порядке составления смет N 8).
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля и основывается на данных бухучета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ч. 2 п. 1 и 2 ст. 39 НК).
Исчисленные суммы транспортного налога включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при налогообложении налогом на прибыль. Они подлежат отражению в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени (срока) уплаты (ст. 307-10, ч. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 178 НК).
Поскольку бюджетные организации представляют налоговую декларацию по налогу на прибыль за такой же налоговый период, как и по транспортному налогу, то при налогообложении налогом на прибыль в затратах отражается годовая сумма транспортного налога согласно расчету в налоговой декларации по транспортному налогу (ч. 3 п. 6 ст. 186 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex