Если бюджетная организация исчисляет и уплачивает транспортный налог, то расходы на его уплату подлежат отражению в учете и отчетности (п. 1 ст. 3 Закона о бухучете).

В бухучете исходя из принципов начисления и соответствия доходов и расходов суммы транспортного налога исчисляются и отражаются ежемесячно. При этом рассчитывать подлежащую отражению сумму налога можно двумя способами (вопрос 1 письма Минфина от 13.04.2021 N 15-1-21/5503):

1) исходя из ставки транспортного налога и наличия транспортных средств (ТС) за отчетный период;

2) исходя из 1/3 суммы авансового платежа за квартал.

Обратите внимание!
Применяемый метод начисления сумм транспортного налога за каждый месяц необходимо закрепить в учетной политике организации (абз. 7 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З).

При первом способе исчисления ежемесячной суммы транспортного налога учитывается количество ТС с учетом применяемых льгот на начало каждого календарного месяца. Такой порядок учета предусмотрен и при заполнении налоговой  декларации по транспортному налогу, которая подается за налоговый период, что упростит ее заполнение. Полагаем, что при необходимости суммы налога могут корректироваться (п. 119 Инструкции N 2,  подп. 1.2 п. 1 ст. 307-3 НК, вопрос 7 письма МНС от 03.03.2021 N 2-2-11/00477).

Сумма налога по каждому ТС за месяц определяется по формуле:

где: 0,0833 — коэффициент по периоду владения транспортным средством за 1 месяц (1/12).

Пример 1. Определение суммы транспортного налога к начислению за май 2021 г. исходя из количества ТС и ставок налога

Условие:

За бюджетной организацией в Госавтоинспекции МВД зарегистрированы 3 ТС, подлежащие налогообложению транспортным налогом:

— 2 легковых автомобиля, разрешенная максимальная масса которых более 1 т, но не более 2 т;

— автобус с количеством посадочных мест 18.

Срок действия разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, за выдачу которого была уплачена госпошлина по автобусу, истек в апреле. По легковым автомобилям — в феврале и марте.

Рассчитаем сумму налога к начислению за май.

В данном случае при расчете суммы транспортного налога учитывается количество ТС по состоянию на 1 мая. В расчете участвуют все 3 ТС (абз. 3 п. 4 ст. 307-7 НК).

Ставка транспортного налога составляет:

для автобуса —  278 руб.;

для автомобилей —  209 руб.

Сумма, отражаемая в бухучете за май, составит 57,98 руб. (278 руб. x 0,0833 + 2 x (209 руб. x 0,0833)).

Второй способ представляет собой упрощенный вариант расчета, как и для суммы самого авансового платежа. При этом способе не учитывается изменение налоговой базы в течение квартала. Количество ТС для расчета авансового платежа учитывается по состоянию на первое число первого месяца квартала. Полагаем, что сумма начисленного налога корректируется в этом случае только в конце года на сумму разницы между годовой суммой транспортного налога согласно его расчету в налоговой декларации и суммой авансовых платежей за I — III кварталы.

Сумма транспортного налога к начислению за месяц определяется по формуле:

Пример 2. Определение транспортного налога к начислению за май 2021 г. исходя из суммы авансового платежа

Используем условие из примера 1.

Рассчитаем сумму налога к начислению за май.

При расчете авансового платежа за II квартал учитываются ТС, подлежащие налогообложению по состоянию на 1 апреля 2021 г. Исходя из условия, в данном случае учитываются 2 легковых автомобиля, а по автобусу применяется льгота.

Сумма авансового платежа за II квартал составит:

104,50 руб. (2 x 209 x 1 / 4).

Сумма транспортного налога, отражаемая в бухучете за май, составит 34,83 руб. (104,50 руб. x 1 / 3).

Ежемесячное начисление сумм транспортного налога в зависимости от источника финансирования отражается записями (абз. 2 ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 11 Инструкции о бухучете расходов N 157, абз. 7 п. 22 Инструкции по бухучету НМА N 25, вопрос 2 письма Минфина от 13.04.2021 N 15-1-21/5503):

Содержание операций Дебет Кредит
По автомобилям, содержащимся за счет средств бюджета
Начислена ежемесячная сумма транспортного налога, подлежащая уплате за счет средств бюджета 200 173
По автомобилям, содержащимся за счет внебюджетных средств
Начислена ежемесячная сумма транспортного налога, подлежащая уплате за счет внебюджетных средств согласно расходной части внебюджетной сметы 211, 080,

082

173
Начислена ежемесячная сумма транспортного налога при уплате за счет внебюджетных средств в части превышения доходов над расходами  <*> 411 173
———————————

<*> На осуществление бюджетной организацией расходов на уплату налогов, сборов (пошлин) и других платежей, подлежащих уплате в республиканский и местные бюджеты в соответствии с законодательством, возможно направление внебюджетных средств, оставшихся в распоряжении бюджетной организации (абз. 11 п. 25 Положения N 641, вопрос 4 письма Минфина от 13.04.2021 N 15-1-21/5503).

Фактические расходы по транспортному налогу отражаются по элементу расходов 1 10 10 08 «Прочие текущие расходы» экономической классификации расходов бюджета (подп. 44.10.8 п. 44 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации, абз. 3 ч. 5 п. 22  Инструкции о порядке составления смет N 8).

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля и основывается на данных бухучета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ч. 2 п. 1 и 2 ст. 39 НК).

Исчисленные суммы транспортного налога включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при налогообложении налогом на прибыль. Они подлежат отражению в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени (срока) уплаты (ст. 307-10, ч. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170п. 1 ст. 178 НК).

Поскольку бюджетные организации представляют налоговую декларацию по налогу на прибыль за такой же налоговый период, как и по транспортному налогу, то при налогообложении налогом на прибыль в затратах отражается годовая сумма транспортного налога согласно расчету в налоговой декларации по транспортному налогу (ч. 3 п. 6 ст. 186 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex