Корреспонденция счетов: Как в учете организации-кредитополучателя отразить уплату штрафных санкций, предъявленных банком за нарушение договорных обязательств?

Ситуация

Организация получила в банке кредит на пополнение оборотных средств. В мае текущего года банк предъявил организации претензию о нарушении последней условия кредитного договора в части соблюдения установленного договором удельного веса выручки, направляемой на погашение кредита. Было предложено в десятидневный срок уплатить предусмотренный договором штраф в размере 500 руб. В мае организация признала предъявленную претензию, направив банку письменный ответ. Штраф был уплачен в июне.

В соответствии с учетной политикой организации-кредитополучателя суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств, при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов на дату их уплаты.

Общие положения

По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им (ст. 137 БК).

Ответственность кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору является одним из существенных условий кредитного договора (абз. 6 ст. 140 БК, приложение 1 к Инструкции N 149).

Согласно ст. 290 ГК обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства должник обязан уплатить кредитору определенную законодательством или договором денежную сумму, именуемую неустойкой (штрафом, пенями) (п. 1 ст. 311 ГК). Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства (ст. 312 ГК).

Бухгалтерский учет

Подлежащие к уплате неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (если неустойки взыскиваются в судебном порядке) или они признаны организацией (если последняя обязалась уплатить неустойку в добровольном порядке) (п. 38 Инструкции N 102).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации сумму штрафа следует отразить в составе прочих расходов на дату признания претензии банка, т.е. в мае текущего года. При этом составляется проводка по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») (ч. 1, абз. 4 ч. 2, ч. 10 п. 59, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Оплата рассматриваемого штрафа в бухгалтерском учете организации отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40 Инструкции N 50).

Налог на прибыль

В соответствии с подп. 3.1 ст. 175 НК при исчислении налога на прибыль суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, подлежащие уплате за нарушение условий договоров (за исключением заключенных с Республикой Беларусь инвестиционных договоров), включаются в состав внереализационных расходов.

Такие расходы отражаются на дату, определенную организацией (за исключением банков) в соответствии с ее учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с принятой учетной политикой организации сумма штрафа за нарушение договорных обязательств, учитывается при налогообложении прибыли на дату ее уплаты, т.е. в июне. В бухгалтерском учете, как было отмечено выше, в соответствии с п. 38 Инструкции N 102 — на дату признания претензии банка, т.е. в мае. Таким образом, момент отражения штрафных санкций в бухгалтерском и налоговом учете организации не совпадают, и значит в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница и образуется отложенный налоговый актив (п. 6, абз. 2 п. 7, п. 9, 11, 16, 18 Инструкции N 113).

В бухгалтерском учете организации отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц обратной записью (Д-т 99 — К-т 09) отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов (ч. 2 п. 16 Инструкции N 113, ч. 3 п. 14 Инструкции N 50).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
май
Отражены в составе внереализационных расходов признанные организацией штрафные санкции	90-10	76-3	500	Претензионное письмо банка, бухгалтерская справка
Начислен отложенный налоговый актив (500 руб. x 18%)	09	99	90	Бухгалтерская справка-расчет
июнь
Перечислены банку штрафные санкции	76-3	51	500	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражено погашение отложенного налогового актива	99	09	90	Бухгалтерская справка

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex