По общему правилу при обнаружении ошибок (неполноты сведений) в декларации по НДС плательщик должен внести в нее исправления (ч. 1 п. 6 ст. 40 НК).
Внесение исправлений в декларацию по НДС зависит от того:
1) за какой период допущена ошибка (неполнота сведений):
— за прошлый год;
— за прошлый отчетный период (квартал или месяц) текущего года (п. 1, 2 ст. 127 НК, п. 8 Инструкции N 2);
2) в какую часть декларации по НДС вносятся корректировки:
— часть I (с нарастающим итогом);
— часть II (без нарастающего итога) (ч. 3 и 4 п. 14 Инструкции N 2).
Порядок внесения исправлений в часть I декларации по НДС представим в таблице (ч. 1 и 2 п. 6 ст. 40 НК, подп. 8.2, 8.3 Инструкции N 2).
| Изменения (дополнения) в часть I деклараций по НДС, представленных | |
| за прошлые годы |
за текущий год |
| Подается уточненная часть I декларации по НДС за год, в котором допущена ошибка (неполнота сведений). При этом: — применяется форма декларации по НДС, действовавшая в году, за который вносятся исправления; — на титульном листе такой декларации проставляется знак «X» в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)» и в строке, которая соответствует признаку внесения изменений (дополнений); — заполняется раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (далее — раздел V) декларации по НДС <*> |
Исправления могут отражаться:
1) в части I декларации по НДС за очередной отчетный период текущего года. При этом: — на титульном листе декларации по НДС знак «X» не проставляется; — заполняется раздел V декларации по НДС <*>; 2) в уточненной части I декларации по НДС за предыдущий отчетный период текущего года, не дожидаясь срока подачи декларации по НДС за очередной отчетный период. При этом: — на титульном листе такой декларации проставляется знак «X» в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)» и в строке, которая соответствует признаку внесения изменений (дополнений); — заполняется раздел V декларации по НДС <*> |
| ——————————— <*> В разделе V части I декларации по НДС в разрезе прошлых отчетных периодов указывается сумма НДС, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный период. Данный раздел заполняется без нарастающего итога (подп. 8.4 Инструкции N 2). Отметим, что при представлении декларации по НДС ежеквартально суммы НДС к доплате (уменьшению) отражаются в строке, соответствующей последнему месяцу квартала (март, июнь, сентябрь, декабрь). Информация, отраженная в разделе V части I, не указывается в декларациях по НДС, представляемых за последующие отчетные периоды (ч. 3 подп. 8.2 Инструкции N 2). |
|
Порядок внесения исправлений в часть II декларации по НДС представим в таблице (ч. 1 и 3 п. 6 ст. 40 НК, подп. 8.1 Инструкции N 2).
| Изменения (дополнения) в часть II деклараций по НДС, представленных | |
| за прошлые годы | за текущий год |
| Подается уточненная часть II декларации по НДС за тот отчетный месяц прошлого или текущего года, в который вносятся изменения (дополнения). При этом:
— применяется форма декларации по НДС, действовавшая в том месяце, за который вносятся исправления; — раздел V части I декларации по НДС не заполняется |
|
Внимание!
Уточненные декларации по НДС не представляются во время проведения налоговой проверки за уже проверенный либо за проверяемый период. Исключением являются случаи, когда вносимые в декларацию по НДС изменения (дополнения) связаны с отражением в бухгалтерском или налоговом учете результатов проверки либо обстоятельств, которые наступили после ее начала, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (ч. 4 п. 6 ст. 40 НК).
К обстоятельствам, которые могут наступить после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке, то есть к обстоятельствам, которые позволят плательщику представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями, в частности, относятся (письмо МНС от 19.08.2015 N 10-16/1545):
— вступление в силу нормативных правовых актов, нормы которых распространяют свое действие на проверенные периоды;
— проведение инвентаризации активов и обязательств, объектов основных средств, а также выявление фактов неправильного определения их стоимости;
— проведение проверок иными контролирующими органами, по результатам которых требуется корректировка налоговых обязательств;
— признание в установленном порядке незаконными решений налоговых или иных контролирующих органов, влекущих корректировку налоговых обязательств;
— получение информации из налогового органа иностранного государства о фактах, влияющих на налоговое обязательство.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
