Организация вправе привлекать физлиц, не являющихся ИП (далее — физлица), для выполнения работ по гражданско-правовому договору — договору подряда (далее — ДП) <1>.
Характер отношений. В рамках ДП одна сторона (подрядчик) по заданию другой стороны (заказчика) в установленный срок выполняет работу за определенную плату <2>.
Заключая ДП, организация и физлицо действуют в рамках гражданско-правового законодательства. Стороны ДП не являются нанимателем и работником. Отношения сторон не являются трудовыми, соответственно действие ТК на них не распространяется <3>.
Виды выплат. В ДП определяется в том числе цена работ, которая включает в себя <4>:
— компенсацию издержек физлица;
— вознаграждение.
Кроме того, условиями ДП может быть предусмотрена выплата аванса <5>.
Поездка физлица в рамках ДП — это командировка? Задание заказчика работ по ДП может выполняться физлицом в другой местности. Исходя их характера отношений сторон в рамках ДП поездка физлица в другую местность для выполнения такого задания командировкой не признается. Соответственно предусмотренные при командировании работников компенсации расходов на физлиц, работающих по ДП, не распространяются.
Для возмещения расходов на поездки (проезд, проживание и прочее) физлица стороны вправе предусмотреть в ДП:
— сумму вознаграждения, достаточную в том числе для возмещения этих расходов;
— компенсацию расходов (помимо суммы вознаграждения).
Размер вознаграждения и (или) компенсации расходов по ДП устанавливаются по соглашению сторон <6>. Нормы, установленные для возмещения расходов работникам при командировках, в отношении компенсируемых расходов на поездки при ДП не применяются.
Внимание!
Все вопросы оплаты выполнения работ в рамках ДП, в том числе поездок в другие населенные пункты, должны быть согласованы сторонами в ДП письменно <7>.
Исчисление «зарплатных» налогов
Подоходный налог. Все выплаты физлицу по ДП являются объектом обложения подоходным налогом. Освобождения от подоходного налога в отношении сумм возмещения расходов на поездки в другую местность не предусмотрено <8>.
Организация-заказчик обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с доходов физлиц по ДП, в том числе при выплате аванса <9>.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Порядок начисления страховых взносов на выплаты по ДП зависит в том числе от установленного в нем варианта возмещения расходов на поездки физлица <10>.
В случае если такие расходы физлица согласно условиям ДП:
— включены в общую сумму вознаграждения — страховые взносы начисляют на всю выплачиваемую сумму вознаграждения;
— компенсируются сверх предусмотренной суммы вознаграждения и подтверждены документально — страховые взносы начисляются только на выплачиваемую сумму вознаграждения.
С суммы аванса, выплачиваемого по ДП, страховые взносы в ФСЗН согласно разъяснениям специалистов ФСЗН следует начислять. Обязанности начислять страховые взносы в Белгосстрах на такие суммы нет.
Бухгалтерский и налоговый учет
Бухучет. Расходы на выплату вознаграждения и компенсации расходов и начисленные на них страховые взносы (если такое начисление предусмотрено) отражают:
— в составе расходов по текущей деятельности на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (20, 23, 25, 26, 44 и др.) — если выполненные физлицом работы связаны с процессом производства и реализацией продукции (работ, услуг) <11>;
— в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 — если выполненные физлицом работы относятся к текущей деятельности, но не связаны с процессом производства и реализацией продукции (работ, услуг) <12>;
— на счетах учета стоимости активов (08, 10, 15, 41) — если выполненные физлицом работы связаны с приобретением или созданием активов <13>;
— на субсчете 91-4 как прочие расходы по инвестиционной и финансовой деятельности — если выполненные физлицом работы связаны с такой деятельностью <14>.
Такие расходы отражают на дату подписания с физлицом акта выполненных работ <15>.
Счет для отражения расчетов с физлицами по ДП организация вправе определить в учетной политике: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <16>.
Налог на прибыль. Суммы вознаграждения и компенсируемых расходов, а также начисленные на их суммы страховые взносы (если такое начисление предусмотрено) учитывают при налогообложении прибыли при одновременном соблюдении условий <17>:
— работы, выполняемые физлицом в рамках ДП, связаны с предпринимательской деятельностью организации;
— такие выплаты предусмотрены условиями ДП;
— расходы подтверждены документально и отражены в бухучете.
При соблюдении условий выплаты по ДП при расчете налога на прибыль в зависимости от связи таких расходов с процессом производства и реализации включают в:
— затраты — если связаны;
— внеррасходы — если не связаны.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на выплаты по ДП, которые не учитывают при налогообложении в затратах (за исключением сумм, отнесенных на стоимость активов), отражаются в составе внеррасходов <18>.
Пример. Учет выплаты вознаграждения и компенсации расходов на поездки по ДП
Организация (г. Брест) заключила с физлицом (место основной работы — другая организация) ДП на установку поздравительной растяжки на фасаде здания (г. Барановичи) организации. Работы выполнялись в месте, предоставленном организацией.
Условиями ДП предусмотрена выплата вознаграждения — 500 руб. и компенсация расходов на поездку в г. Барановичи.
Фактические документально подтвержденные расходы на поездки составили 30 руб.
Начислены страховые взносы:
— в ФСЗН — 175 руб., в т.ч. 34% — 170 руб. (500 руб. x 34%), 1% — 5 руб. (500 руб. x 1%);
— в Белгосстрах (условно 0,6%) — 3 руб. (500 x 0,6%).
Подоходный налог исчислен в сумме 68,9 руб. ((500 руб. + 30 руб.) x 13%).
К выплате физлицу причитается сумма 456,1 руб. (500 руб. + 30 руб. — 5 руб. — 68,9 руб.).
В бухучете организации расходы на выплаты физлицу отражены на субсчете 90-10 в сумме 703 руб. (500 руб. + 30 руб. + 170 руб. + 3 руб.). При налогообложении прибыли в составе внеррасходов учтены страховые взносы в сумме 173 руб. (170 руб. + 3 руб.). Суммы вознаграждения и компенсации расходов при расчете налога на прибыль не учитывают, поскольку установка поздравительной растяжки не связана с предпринимательской деятельностью организации.
Пример. Учет выплаты вознаграждения по ДП в сумме, достаточной для покрытия расходов на поездки
Организация (г. Минск) заключила с физлицом (место основной работы — другая организация) ДП на косьбу травы на территории оптового склада (г. Молодечно) организации. Работы выполнялись в месте, предоставленном организацией.
Условиями ДП предусмотрена выплата вознаграждения в сумме, достаточной для покрытия расходов на поездки в г. Молодечно, — 90 руб.
Начислены страховые взносы:
— в ФСЗН — 31,5 руб., в т.ч. 34% — 30,6 руб. (90 руб. x 34%), 1% — 0,9 руб. (90 руб. x 1%);
— в Белгосстрах (условно 0,6%) — 0,54 руб. (90 руб. x 0,6%).
Подоходный налог исчислен в сумме 11,7 руб. (90 руб. x 13%).
К выплате физлицу причитается сумма 77,4 руб. (90 руб. — 0,9 руб. — 11,7 руб.).
В бухучете организации расходы на выплату вознаграждения физлицу учтены на счете 44 в сумме 121,14 руб. (90 руб. + 30,6 руб. + 0,54 руб.) и отражены при налогообложении прибыли в составе затрат.
Читайте также
