Рассмотрим некоторые моменты, на которые следует обратить внимание при определении налоговой базы по прибыли во II квартале 2017 года с учетом позиции МНС.

Остановимся на основных моментах:

Момент 1. Проценты за пользование кредитами (займами), которые в бухучете отражены в составе расходов, следует учитывать при налогообложении прибыли в составе затрат, если кредит не просрочен и использован на производственные цели, в том числе <1>:

– на погашение ранее полученного кредита, в том числе просроченного, но использованного на производственные цели;

– на уплату налогов (сборов, пошлин), мер ответственности, уплачиваемых в бюджет.

Если кредит (заем) используется организацией на содержание и эксплуатацию находящихся на ее балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, то проценты по нему учитываются при налогообложении прибыли в составе внеррасходов <2>.

Напомним, что проценты по кредитам (займам), которые использованы на цели, не связанные с деятельностью организации при налогообложении прибыли, не учитываются <3>.

Момент 2. Вознаграждения банкам, такие как:

– абонентская ежемесячная плата за обслуживание счета;

– комиссия за перечисления, в том числе на карт-счета физлицам, всех видов платежей;

– комиссия за покупку иностранной валюты, если валюта приобретается на цели, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в том числе комиссия при покупке валюты на выплату и перечисление дивидендов нерезиденту, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <4>.

 Если приобретенная валюта будет использована организацией на содержание и эксплуатацию находящихся на ее балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, то проценты учитываются при налогообложении прибыли в составе внеррасходов <5>.

 Момент 3. Положительные и отрицательные курсовые разницы от переоценки

Дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, учитываются при налогообложении прибыли в составе внердоходов (внеррасходов). При этом положительные курсовые разницы следует отражать в строках 4.1 и 4.1.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в графе по ставке 12% , а отрицательные– в строках 4.2 и 4.2.1 в графе по ставке 18% <6>.

Момент 4. Экономически необоснованные затраты, включённые в первоначальную стоимость основных средств, для определения суммы амортизации, относимой на затраты, при исчислении налога на прибыль надо исключить <7>.

Напомним, что ежемесячные суммы амортизационных отчислений учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат в случаях, если ОС:

– используются в предпринимательской деятельности и находятся в эксплуатации;

– находятся в простое, в т. ч. в связи с ремонтом продолжительностью до 3 месяцев;

– находятся в запасе <8>.

Момент 5. Стоимость услуг комиссионера по реализации товара у комитента признается экономически не обоснованными затратами и не учитывается при налогообложении прибыли при одновременном соблюдении условий:

-комитент является учредителем комиссионера или комиссионер является учредителем комитента (кроме ОАО);

– в штате комитента есть работники, которые продают товар покупателям напрямую, и эти работники обладают полномочиями по совершению сделок по поручению нанимателя от своего имени. В случае когда договоры купли-продажи с покупателями заключаются работниками за счет комитента, но от имени комиссионера, то причитающееся по договору комиссии вознаграждение не подпадает под ограничение и его можно учесть при налогообложении прибыли <9>.

Момент 6. Проценты, начисленные некоммерческим организациям за размещение денежных средств во вкладе (депозите), которые получены от участников в порядке предстоящего финансирования или в порядке возмещения расходов на приобретение или выполнение работ (услуг) для этих участников, связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества, учитываются при налогообложении прибыли в составе внердоходов.

Не учитываются в составе внердоходов доходы в виде процентов от хранения денежных средств на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах <10>.

Момент 7. Суммы земельного налога, выставленные арендодателем по договору аренды здания к возмещению сверх арендной платы, не учитываются арендатором при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внеррасходов.

Данные суммы учитываются у арендатора при налогообложении прибыли, если возмещаемые суммы земельного налога включены в арендную плату и при условии что здание используется в предпринимательской деятельности <11>.

Момент 8. Стоимость спецодежды, в том числе выданной работникам сверх установленных норм по производственным причинам, может быть отнесена к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль <12>.

Если, по мнению организации, нормы на используемую в процессе производства спецодежду занижены, то ей необходимо обратиться за корректировкой таких норм.

Момент 9. Стоимость пробников (образцов), бесплатно переданных организациями торговли покупателям в рамках акций, учитывается для целей налога на прибыль в составе затрат как рекламные расходы, если условия проведения рекламной акции и порядок их выдачи прописан в приказе о рекламной акции.

Если такого приказа нет, то для целей налога на прибыль раздачу пробников покупателям следует рассматривать как безвозмездную передачу, а их стоимость отразить в выручке и затратах <13>.

Момент 10. Плата оператору за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары, затраты на организацию собственной системы сбора отходов потребления учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат на дату отражения в бухучете (на дату ПУД).А если нет ПУД, то на дату перечисления платы, но учитываются при налогообложении в том отчетном периоде, за который она была перечислена <14>.

Указанные моменты следует учесть при составлении декларации по налогу на прибыль за II квартал 2017 года, которую необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 20 июля 2017 г. <15>