Белорусской организацией-заемщиком при выплате (начислении) нерезиденту процентов за пользование денежным займом начисляется либо:

налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы), — если займодавец, получающий проценты по займу, является иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация) <*>. При этом следует учесть, что в некоторых случаях доходы нерезидента по займам могут освобождаться от налога на доходы.

подоходный налог с физических лиц (далее — подоходный налог) — если проценты выплачиваются займодавцу — иностранному индивидуальному предпринимателю или иному иностранному физическому лицу <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в рассматриваемой ситуации исчислять и уплачивать не нужно в связи с отсутствием объекта налогообложения НДС <*>.

Если проценты перечисляются нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, то уплачивать оффшорный сбор не требуется в связи с предоставлением льготы (освобождения) по этому платежу <*>. Однако в этом случае необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по оффшорному сбору, включающую сведения о размере и составе использованных льгот, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем <*>.

Особенности исчисления налога на доходы

Плательщиком налога на доходы является иностранная организация (займодавец), а заемщик выступает в качестве налогового агента, который должен исчислить данный налог, удержать его из доходов займодавца, уплатить в бюджет и представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы <*>.

Налог на доходы исчисляется на дату начисления доходов (процентов), которая может быть определена по выбору заемщика <*> либо:

— на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате процентов (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) <*>. Отметим, что в бухгалтерском учете проценты отражаются ежемесячно независимо от условий их выплаты по договору <*>;

— на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов иностранной организации (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством).

Принятое заемщиком решение о выборе дня начисления дохода нерезиденту изменению в течение текущего календарного года не подлежит <*>.

Если заемщик воспользовался установленным законодательством правом не вести бухгалтерский учет (например, заемщик применяет УСН и ведет учет в книге учета доходов и расходов), то днем начисления дохода нерезиденту признается дата выплаты дохода иностранной организации <*>.

Сумма налога на доходы в отношении процентов исчисляется исходя из выплаченной (начисленной) суммы процентов и налоговой ставки, размер которой может быть 10% или ниже, если применяются положения международного соглашения об устранении двойного налогообложения (далее — международные соглашения) <*>.

Для резидентов Парка высоких технологий к доходам иностранных организаций от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления применяется ставка налога на доходы в размере 0% <*>.

Особенности исчисления подоходного налога

При исчислении и уплате подоходного налога, так же, как и по налогу на доходы, заемщик выступает в качестве налогового агента, а иностранный займодавец — плательщиком налога <*>.

В общем случае доходы нерезидента, полученные в погашение обязательств по договору займа, не признаются объектом налогообложения в части основной суммы долга без учета процентов, предусмотренных договором займа. При этом если плательщиком предоставлен заем в иностранной валюте, а в погашение обязательств ему возвращаются денежные средства в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, то размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату погашения обязательств <*>.

Проценты, выплачиваемые займодавцу в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на день выплаты процентов <*>.

Сумма подоходного налога в отношении доходов по займу исчисляется исходя из налоговой ставки 13% или ниже, если применяются положения международного соглашения <*>.

Особенности применения положений международных соглашений

Как правило, в международных соглашениях по статье «Проценты» предусматривается право взимания налога на доходы (подоходного налога) в стране источника дохода (в данном случае — в Республике Беларусь) при условии, что налог должен взиматься по ставке не выше указанной в международном соглашении (т.е. в соглашении фактически может быть предусмотрена пониженная ставка налога) и получатель процентов является их фактическим владельцем. Кроме этого, в международных соглашениях может быть предусмотрено освобождение от налогообложения процентов в зависимости от цели займа или получателя дохода.

Применение указанных преференций по международному соглашению возможно только после представления в белорусский налоговый орган документа, подтверждающего постоянное местонахождение нерезидента в иностранном государстве (подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства), с которым заключено международное соглашение <*>.

Отметим, что для применения преференций по международным договорам в отношении процентов иностранной организации может потребоваться помимо оформления подтверждения доказать статус фактического владельца дохода <*>.