Принятая учетная политика организации должна обеспечивать целостность системы учета, поэтому необходимо, чтобы она охватывала все аспекты учетного процесса: организационно-технический, методический и налоговый.
Организационно-технический аспект учетной политики включает <1>:
1) план счетов бухгалтерского учета организации (рабочий план счетов), который должен содержать полный перечень счетов, включая субсчета, аналитические и забалансовые счета, необходимых для ведения бухгалтерского учета <2>;
2) разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;
3) применяемая организацией форма бухгалтерского учета. Она может быть автоматизированной, журнально-ордерной, мемориально-ордерной либо комбинированной;
4) порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств организации. Случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным, в учетной политике можно не отражать, важно закрепить порядок проведения инвентаризации для ситуаций, когда она проводится по решению руководства организации <3>;
5) применяемые организацией виды учетной оценки;
6) иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.
Методический аспект учетной политики. Здесь организация устанавливает способы и методы бухгалтерского учета, которые обусловлены спецификой ее деятельности. Также закрепляет порядок учета отдельных хозяйственных операций, которые не урегулированы законодательством либо по ним имеется вариантность учета. Приведем некоторые из них.
1. Порядок отнесения инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструмента, оснастки и приспособлений к основным средствам (ОС) <4>.
В учетной политике организации могут быть предусмотрены следующие критерии, по которым инвентарь признается ОС:
— по стоимостному критерию (указать размер);
— по технологическому критерию (указать);
— иные варианты.
2. Вариант расчета амортизации <5>:
— исходя из месячной нормы;
— исходя из месячной суммы.
3. Вариант учета запасов при их поступлении <6>:
— по фактической себестоимости;
— по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16;
— по учетным ценам с использованием счета 16.
4. Вариант оценки запасов при их отпуске в производство и ином выбытии <7>:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости (для материалов указать вариант: с использованием взвешенной или скользящей оценки);
— по способу ФИФО.
5. Способы списания отдельных предметов в составе средств в обороте <8>:
— __% (указать) стоимости при передаче со склада в эксплуатацию и __% (указать) при выбытии из эксплуатации;
— иные способы.
6. Периодичность создания резерва по сомнительным долгам <9>:
— на конец отчетного года;
— на конец отчетного квартала;
— на конец отчетного месяца.
7. Порядок расчета величины резерва по сомнительным долгам <10>:
— по каждому дебитору;
— по группам дебиторской задолженности;
— по всей сумме дебиторской задолженности.
8. Перечень расходов будущих периодов и порядок их списания <11>:
— суммы отпускных, приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным;
— иные расходы.
Налоговый аспект учетной политики включает те моменты налогового учета, по которым в налоговом законодательстве установлена необходимость соответствующей записи в учетной политике. Приведем некоторые из них.
1. НДС
1.1. День отгрузки товаров, когда продавец осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо производит такие затраты <12>.
Варианты:
— дата отпуска товара со склада;
— дата начала транспортировки;
— иная дата (не позднее даты начала транспортировки).
1.2. День отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав собственником (правообладателем) при их реализации на основе договоров комиссии, поручения, иных аналогичных гражданско-правовых договоров <13>.
Варианты:
— дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионеру, поверенному;
— дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.
1.3. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС по п. 18 ст. 98 НК <14>.
Варианты:
— дата их отражения в бухгалтерском учете;
— дата их получения.
1.4. Порядок определения налоговой базы при контрактном производстве табачных изделий <15>.
Варианты:
— как стоимость работ по производству табачных изделий с учетом стоимости материалов организации-производителя с включением сумм акцизов, исчисленных производителем табачных изделий, и без включения НДС;
— как стоимость обработки, переработки или иной трансформации давальческого сырья (материалов) без включения в нее НДС.
1.5. Ведение книги покупок <16>.
Варианты:
— ведется;
— не ведется.
Обратите внимание!
Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода <17>.
1.6. Порядок распределения налоговых вычетов <18>.
Варианты:
— методом раздельного учета;
— методом удельного веса;
— запись не отражается.
Обратите внимание!
Если отсутствует указание на применяемый метод распределения, используется метод удельного веса.
1.7. Порядок осуществления налоговых вычетов по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) прошлого налогового периода <19>.
Варианты:
— не распределяются по удельному весу и принимаются к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации;
— принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (1/4);
— запись не отражается.
Обратите внимание!
При отсутствии записи налоговые вычеты по ОС и НМА прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса.
1.8. Участие налоговых вычетов прошлого налогового периода в распределении методом удельного веса <20>.
Варианты:
— не участвуют в распределении;
— запись не отражается.
Обратите внимание!
При отсутствии записи налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в установленном порядке.
2. Акцизы
2.1. Определение момента фактической реализации для организаций, производящих алкогольную продукцию и (или) пиво <21>.
Варианты:
— по мере отгрузки подакцизных товаров;
— по мере оплаты.
2.2. День отгрузки подакцизных товаров при их реализации на основе договоров комиссии, поручения, иных аналогичных гражданско-правовых договоров <22>.
Варианты:
— дата отгрузки товаров их собственником, правообладателем комиссионеру (поверенному);
— дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю.
2.3. Порядок расчета суммы акцизов, подлежащей включению в затраты, учитываемые при налогообложении <23>.
Варианты:
— методом удельного веса;
— методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров;
— запись не отражается.
Обратите внимание!
Если метод расчета сумм акцизов не указан, то применяется метод удельного веса.
3. Налог на прибыль
3.1. Критерий распределения косвенных затрат между операциями, прибыль по которым облагается в различном порядке <24>.
Варианты:
— указать критерий распределения;
— критерий распределения не устанавливать.
Обратите внимание!
Если критерий распределения не установлен, распределение производится пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям.
3.2. Критерий распределения затрат, связанных с управлением организацией, между филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица <25>.
Варианты:
— выручка от реализации;
— фонд оплаты труда;
— иной критерий.
4. Особенности для резидентов СЭЗ
4.1. Порядок распределения прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяется / не распространяется режим СЭЗ <26>.
Варианты:
— пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям;
— методом раздельного учета;
— запись не отражается.
Обратите внимание!
Если порядок распределения не установлен, то применяется метод раздельного учета.
