Вопрос: Работник направлен в командировку в Прагу (Чехия) с 06.06.2017 по 09.06.2017. Ему выданы авиабилеты стоимостью 594 руб. и выплачен аванс в размере 600 евро. По прибытии из служебной командировки 12.06.2017 работник представил авансовый отчет. В авансовом отчете указал суточные в размере 120 евро (4 дня x 30 евро), расходы по найму жилого помещения – 13000 чешских крон, проезду – 594 бел.руб. Все расходы подтверждены документально. Документы, подтверждающие совершение валютно-обменных операций, работник не представил. Курс Нацбанка составил:

на дату выдачи аванса – 2,0938 бел.руб. за 1 евро;

на дату составления отчета – 2,0985 бел.руб. за 1 евро, и 7,9893 бел.руб. за 100 чешских крон.

По какому курсу следует учесть командировочные расходы для налога на прибыль?

Ответ: Командировочные в пределах суммы аванса отражаются в составе затрат по курсу Нацбанка на дату его выдачи, а сумма превышения – не учитывается при налогообложении, но может быть возмещена работнику за счет прибыли в евро или по курсу Нацбанка на дату составления отчета.

Обоснование: При служебных командировках в Чехию командированному работнику наниматель обязан возместить работнику следующие расходы <1>:

по проезду к месту служебной командировки и обратно при условии обязательного представления подтверждающих документов в оригинале;

по найму жилого помещения – в пределах установленных норм при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале;

за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Командировочные расходы (расходы по проезду, по найму, суточные, иные), отражаются в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, на основании авансового отчета работника <2>.

Авансовый отчет составляется в валюте произведенных операций. Суммы произведенных расходов пересчитываются в валюту аванса. Если аванс на командировочные расходы был выдан наличными в валюте (евро), суточные указываются в евро или в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату выдачи аванса и не пересчитываются на дату составления авансового отчета <3>.

При служебных командировках в Чехию установлены следующие предельные нормы возмещения расходов <4>:

суточные – 30 евро;

по найму жилого помещения в сутки – 120 евро.

В рассматриваемой ситуации дата пересечения границы при следовании в Чехию – 6 июня, обратно – 9 июня. Следовательно, суточные и расходы по найму жилья, отражаемые в авансовом отчете в валюте аванса, составят <5>:

суточные – 120 евро (30 евро x 4 дня);

фактические расходы по найму жилого помещения – 494,93 евро (13000 чешских крон x (7,9893 бел.руб. / 100) / 2,0985 бел.руб.).

Предельная сумма возмещения расходов по найму равна 480 евро (120 евро x 4 дня). Так как фактические расходы по найму жилого помещения (494,93 евро) превышают предельную величину, указанные расходы подлежат возмещению в сумме 480 евро.

Расходы по командировке, произведенные в пределах аванса, в бухгалтерском учете отражаются по курсу на дату его выдачи, оставшаяся часть командировочных расходов – по курсу на дату отчета работника <6>.

В нашем случае для целей бухгалтерского и налогового учета сумма командировочных расходов составит 1 850,28 руб. (594 бел.руб.+ (120 евро + 480 евро) x 2,0938). Сумма превышения в размере 14,93 евро (494,93 – 480) не учитывается при налогообложении прибыли, но может быть возмещена работнику по инициативе нанимателя за счет прибыли организации в евро или по курсу Нацбанка на дату составления отчета <7>.