Как в учете организации отразить расходы на проведение обязательного предварительного медицинского осмотра (далее — медосмотр) кандидата, претендующего на должность, включенную в список профессий (должностей) работников, занятых на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, в случае нетрудоустройства его на работу?

Организация заключила договор с УП «24-я городская поликлиника спецмедосмотров» на оказание услуг по проведению обязательного медосмотра с условием 100-процентной предоплаты на сумму 30,76 руб., в том числе НДС — 4,48 руб. (условно).

На прохождение предварительного обязательного медосмотра был направлен кандидат, претендующий на должность, включенную в список профессий (должностей) работников, занятых на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе.

Кандидат прошел медосмотр, однако на работу в организацию не трудоустроился.

Общие положения

Для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья работающие, занятые на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, проходят в том числе предварительные (при поступлении на работу) обязательные медосмотры. Расходы по проведению медосмотров работников несет наниматель <*>.

Виды проводимых работ, для выполнения которых обязательны предварительные медосмотры, приведены в приложениях 2, 3 к Инструкции N 47.

Медосмотры проводятся государственными организациями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на осуществление медицинской деятельности с указанием составляющих лицензируемый вид деятельности работ и услуг — экспертная медицинская деятельность (освидетельствование на профпригодность), выданное в порядке, установленном законодательством <*>.

Порядок оказания медицинских услуг при проведении медосмотров установлен постановлением N 182 <*>.

Услуги по проведению медосмотра государственными учреждениями здравоохранения оказываются на основании договора, который должен содержать следующие сведения:

объем и стоимость платных медицинских услуг;

сроки оказания платных медицинских услуг;

порядок расчетов за платные медицинские услуги;

права, обязанности и ответственность сторон по договору <*>.

Бухгалтерский учет

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно <*>.

Расходы на проведение предварительного обязательного медосмотра кандидата, претендующего на должность, включенную в список профессий (должностей) работников, занятых на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, в случае нетрудоустройства его на работу не связаны с производственной деятельностью организации, поэтому в целях бухгалтерского учета включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <*>.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены <*>.

НДС

Суммы НДС, предъявленные по оказанным услугам по проведению обязательного медосмотра, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от государственного учреждения здравоохранения и подписанного электронной цифровой подписью организации в установленном порядке <*>.

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а подлежащий вычету — по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <*>.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации расходы на проведение предварительного обязательного медосмотра кандидата, претендующего на должность, включенную в список профессий (должностей) работников, занятых на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, в случае нетрудоустройства его на работу не связаны с производственной деятельностью организации, поэтому при налогообложении прибыли такие расходы не учитываются <*>.

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог) признаются физические лица <*>.

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь <*>.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах <*>.

Доходы, полученные работником в размере стоимости обязательных медицинских осмотров, оплаченных за счет средств организации и проводимых в порядке, установленном законодательством, не признаются объектом обложения подоходным налогом <*>.

Приведенная норма в рассматриваемой ситуации не действует, так как кандидат не трудоустроился.

Вместе с тем, поскольку сумма дохода кандидата (стоимость медосмотра) не превышает 122 руб., к нему может быть применено освобождение от подоходного налога <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей <*>.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов) <*>.

Таким образом, за граждан, не работающих в данной организации, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, так как они в соответствии с вышеназванным законодательством не подлежат обязательному государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Перечислена предоплата за проведение обязательного предварительного медосмотра 60 51 30,76 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету,

договор

Отражены расходы на проведение предварительного обязательного медосмотра кандидата, претендующего на должность, включенную в список профессий (должностей) работников, занятых на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, в случае нетрудоустройства его на работу <*>

(30,76 — 4,48)

90-10 60 26,28 Акт о выполненных работах (оказанных услугах),

бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС по расходам на проведение обязательного предварительного медосмотра 18 60 4,48 Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Принят к вычету НДС по расходам на проведение обязательного предварительного медосмотра 68-2 18 4,48 ЭСЧФ,

акт о выполненных работах (оказанных услугах),

книга покупок (в случае ее ведения),

бухгалтерская справка-расчет

———————————

<*> Не учитываются при налогообложении прибыли <*>.