Как в учете организации отразить расходы на проведение обязательного предварительного медицинского осмотра (далее — медосмотр) кандидата, претендующего на должность, включенную в список профессий (должностей) работников, занятых на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, в случае нетрудоустройства его на работу?
Организация заключила договор с УП «24-я городская поликлиника спецмедосмотров» на оказание услуг по проведению обязательного медосмотра с условием 100-процентной предоплаты на сумму 30,76 руб., в том числе НДС — 4,48 руб. (условно).
На прохождение предварительного обязательного медосмотра был направлен кандидат, претендующий на должность, включенную в список профессий (должностей) работников, занятых на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе.
Кандидат прошел медосмотр, однако на работу в организацию не трудоустроился.
Общие положения
Для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья работающие, занятые на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, проходят в том числе предварительные (при поступлении на работу) обязательные медосмотры. Расходы по проведению медосмотров работников несет наниматель <*>.
Виды проводимых работ, для выполнения которых обязательны предварительные медосмотры, приведены в приложениях 2, 3 к Инструкции N 47.
Медосмотры проводятся государственными организациями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на осуществление медицинской деятельности с указанием составляющих лицензируемый вид деятельности работ и услуг — экспертная медицинская деятельность (освидетельствование на профпригодность), выданное в порядке, установленном законодательством <*>.
Порядок оказания медицинских услуг при проведении медосмотров установлен постановлением N 182 <*>.
Услуги по проведению медосмотра государственными учреждениями здравоохранения оказываются на основании договора, который должен содержать следующие сведения:
объем и стоимость платных медицинских услуг;
сроки оказания платных медицинских услуг;
порядок расчетов за платные медицинские услуги;
права, обязанности и ответственность сторон по договору <*>.
Бухгалтерский учет
Суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно <*>.
Расходы на проведение предварительного обязательного медосмотра кандидата, претендующего на должность, включенную в список профессий (должностей) работников, занятых на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, в случае нетрудоустройства его на работу не связаны с производственной деятельностью организации, поэтому в целях бухгалтерского учета включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <*>.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены <*>.
НДС
Суммы НДС, предъявленные по оказанным услугам по проведению обязательного медосмотра, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от государственного учреждения здравоохранения и подписанного электронной цифровой подписью организации в установленном порядке <*>.
Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а подлежащий вычету — по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <*>.
Налог на прибыль
В рассматриваемой ситуации расходы на проведение предварительного обязательного медосмотра кандидата, претендующего на должность, включенную в список профессий (должностей) работников, занятых на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, в случае нетрудоустройства его на работу не связаны с производственной деятельностью организации, поэтому при налогообложении прибыли такие расходы не учитываются <*>.
Подоходный налог
Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог) признаются физические лица <*>.
Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь <*>.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах <*>.
Доходы, полученные работником в размере стоимости обязательных медицинских осмотров, оплаченных за счет средств организации и проводимых в порядке, установленном законодательством, не признаются объектом обложения подоходным налогом <*>.
Приведенная норма в рассматриваемой ситуации не действует, так как кандидат не трудоустроился.
Вместе с тем, поскольку сумма дохода кандидата (стоимость медосмотра) не превышает 122 руб., к нему может быть применено освобождение от подоходного налога <*>.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей <*>.
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов) <*>.
Таким образом, за граждан, не работающих в данной организации, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, так как они в соответствии с вышеназванным законодательством не подлежат обязательному государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
Перечислена предоплата за проведение обязательного предварительного медосмотра | 60 | 51 | 30,76 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету, договор |
Отражены расходы на проведение предварительного обязательного медосмотра кандидата, претендующего на должность, включенную в список профессий (должностей) работников, занятых на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, в случае нетрудоустройства его на работу <*>
(30,76 — 4,48) |
90-10 | 60 | 26,28 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах),
бухгалтерская справка-расчет |
Отражен НДС по расходам на проведение обязательного предварительного медосмотра | 18 | 60 | 4,48 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах) |
Принят к вычету НДС по расходам на проведение обязательного предварительного медосмотра | 68-2 | 18 | 4,48 | ЭСЧФ,
акт о выполненных работах (оказанных услугах), книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет |
———————————
<*> Не учитываются при налогообложении прибыли <*>. |