Организации общественного питания (далее — общепит) в настоящее время практикуют оказание кейтеринговых услуг. Рассмотрим на конкретном примере, какими первичными учетными документами оформляется такая операция и как отразить ее в бухучете и при исчислении НДС, налога на прибыль.

Ситуация

Организация общепита заключила с организацией-заказчиком договор на оказание кейтеринговых услуг (выездное обслуживание мероприятия заказчика). По условиям договора организация общепита:

— передает заказчику продукцию общепита по перечню, указанному в приложении к договору. Цена продукции сформирована без учета стоимости доставки;

— оказывает услуги по доставке вышеуказанной продукции автомобильным транспортом от объекта общепита, где она изготовлена, до места проведения заказчиком выездного мероприятия;

— оказывает услуги по обслуживанию гостей на мероприятии заказчика официантами.

От заказчика поступила полная предоплата.

Все установленные договором обязательства организация общепита выполнила.

Учетной политикой организации общепита установлено <1>:

— изготовленная в организации общепита продукция отражается на счете 41 «Товары» по ценам реализации;

— в рабочем плане счетов к счету 42 «Торговая наценка» открыты субсчета 42-1 «Надбавки, наценки», 42-2 «НДС в цене реализации». К субсчетам счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыты субсчета второго порядка 90-1-1, 90-2-1, 90-4-1 — для учета выручки, НДС из выручки и себестоимости реализации продукции общепита; 90-1-2, 90-2-2, 90-4-2 — для учета выручки, НДС из выручки и себестоимости реализации услуг.

Организация общепита применяет общеустановленную систему налогообложения. НДС с оборотов по реализации продукции общепита исчисляется по расчетной ставке <2>.

Документальное оформление

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом. Вид такого документа зависит от содержания хозяйственной операции <3>.

Определение термина «кейтеринг» в настоящее время не закреплено на законодательном уровне. Обычно под ним понимают осуществление общественного питания вне объектов общепита по заказам покупателей <4>. При этом помимо реализации продукции общепита покупателю могут оказываться дополнительные услуги.

На заметку
В России под кейтерингом понимается деятельность предприятия общепита (индустрии питания), заключающаяся в оказании услуг по организации питания по месторасположению, выбранному сторонними организациями и частными лицами, включая организацию выездного обслуживания мероприятий различного назначения и розничную продажу продукции общепита и с привлечением всех предприятий и служб, оказывающих подрядные услуги по организации питания. Услуги по организации и проведению кейтеринга (в том числе по доставке продукции по заказам потребителей и выездное обслуживание) относят к дополнительным услугам общепита <5>.

В рассматриваемой ситуации с учетом условий договора организация общепита оформляет следующие хозяйственные операции:

1) реализацию организации-заказчику продукции общепита.

Поскольку доставка данной продукции на место проведения мероприятия заказчика осуществляется автомобильным транспортом, данная операция оформляется товарно-транспортной накладной <6>;

2) оказание услуг по доставке продукции общепита на место проведения мероприятия заказчика;

3) оказание услуг по обслуживанию гостей на мероприятии заказчика официантами.

Обязательная для применения форма ПУД для операций 2) и 3) отсутствует. Поэтому организация общепита оформляет первичные учетные документы по форме (формам), закрепленной(ым) в ее учетной политике. Это, к примеру, может быть акт оказания услуг. Причем, по мнению автора, организация общепита вправе составить один акт, подтверждающий оказание транспортных услуг и услуг по обслуживанию мероприятия заказчика, если по его учетной политике для оформления таких операций используется одна и та же форма ПУД <7>.

НДС

Обороты по реализации продукции общепита, транспортных услуг и услуг по обслуживанию мероприятия заказчика облагаются НДС. Кроме того, организация общепита выставляет организации-заказчику ЭСЧФ <8>.

Организация общепита при исчислении НДС по товарам (в данном случае — продукции общепита) может применять расчетную ставку НДС <9>.

Обратите внимание!
При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товаров, отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, НДС исчисляют по фактическим ставкам <10>.

Расчетная ставка НДС рассчитывается в целом за календарный месяц. Поэтому на момент заполнения накладной в адрес организации-покупателя организация общепита, как правило, не имеет сведений о расчетной ставке НДС за месяц отгрузки продукции общепита. В данном случае она вправе указать расчетную ставку из расчета, имеющегося на начало месяца. Эта же ставка указывается в ЭСЧФ, выставляемом организации-заказчику <11>.

Примечание
По разъяснениям специалистов налоговых органов, можно применить и фактическую ставку НДС. В таком случае соответствующие обороты по реализации и суммы НДС нужно исключить из расчета НДС по расчетной ставке.

При исчислении НДС по реализации транспортных услуг и услуг по обслуживанию расчетную ставку применить нельзя. Организации-заказчику предъявляется (выделяется в первичных учетных документах и ЭСЧФ) НДС по ставке 20%.

Бухучет

В рассматриваемой ситуации организация общепита отражает в бухучете доходы и расходы от реализации продукции общепита, а также от оказания транспортных услуг и услуг по обслуживанию мероприятия заказчика. Они относятся к доходам и расходам по текущей деятельности <12>.

Принимая во внимание положения учетной политики организации общепита в части отражения продукции общепита на счете 41 «Товары» по ценам реализации, а также ее рабочий план счетов, в бухучете вышеуказанные операции отражаются следующим образом <13>:

Содержание операции  Дебет  Кредит
Поступила предоплата от клиента 51 62
Отражена выручка от реализации продукции общепита 62 90-1-1
Списана стоимость реализованной продукции общепита 90-4-1 41
Отражена выручка от реализации транспортных услуг и услуг по обслуживанию мероприятия заказчика 62 90-1-2
Списана себестоимость реализованных услуг 90-4-2 20
Отражен НДС из выручки от реализации услуг 90-2-2 68-2
СТОРНО

Списана в конце месяца сумма надбавки, наценки в цене реализованной продукции общепита

 

90-4-1

 

42-1

СТОРНО

Списана в конце месяца сумма НДС в цене реализованной продукции общепита

 

90-4-1

 

42-2

Исчислен НДС по реализованной продукции общепита 90-2-1 68-2

Налог на прибыль

Выручка от реализации продукции общепита, транспортных услуг и услуг по обслуживанию мероприятия заказчика, исчисленный из выручки НДС и себестоимость реализованных продукции общепита, услуг учитываются при определении прибыли от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) для целей исчисления налога на прибыль <14>.

Примечание
При определении учитываемых при налогообложении затрат следует учесть установленные законодательством ограничения. Например, стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх установленных в соответствии с законодательством норм, относится к затратам, не учитываемым при налогообложении <15>.