Вопрос: Экспедитор понес расходы по приобретению услуг, связанные с выполнением поручения клиента по международной перевозке груза, не установленные в договоре транспортной экспедиции. Клиент отказался возместить стоимость понесенных расходов. Какой порядок их налогообложения и принятия к вычету НДС у экспедитора?

Ответ: Данные расходы не облагаются НДС, сумма «входного» НДС по ним к вычету не принимается.

Обоснование: Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок <*>.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты <*>.

Налоговая база по услугам транспортной экспедиции определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции.

Вознаграждение определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции <*>.

При этом к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0%, не относятся услуги, не предусмотренные договором транспортной экспедиции и не подлежащие (подлежащие) возмещению экспедитору клиентом, а также услуги, предусмотренные договором транспортной экспедиции и не подлежащие возмещению экспедитору клиентом <*>.

Таким образом, к не возмещаемым клиентом расходам экспедитора не может быть применена ставка НДС 0% как к вознаграждению экспедитора. Вместе с тем оборот по безвозмездной передаче здесь не возникает, так как нет факта оказания услуг без их оплаты.

Одновременно не подлежат вычету суммы НДС у экспедитора, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для клиента при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции и стоимость которых не подлежит возмещению экспедитору клиентом <*>.

Следовательно, сумма НДС, предъявленная экспедитору при приобретении данных услуг, вычету у экспедитора не подлежит.