Вести или не вести книгу покупок, организация определяет самостоятельно. Рассмотрим подробнее нюансы заполнения и вычета НДС согласно книге покупок.

1. Общие положения

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода. В следующем отчетном году книга покупок в организации может не вестись. Однако организации следует не забыть исключить соответствующую запись в учетной политике (ч. 1, 3 п. 4 ст. 132 НК).

Если организация не планирует вести в течение отчетного года книгу покупок, то она может в учетной политике либо прописать: «книга покупок по НДС в организации не ведется», либо не предусматривать данную запись в учетной политике.

Таким образом, ведение книги покупок является не обязанностью, а правом плательщика и устанавливается учетной политикой организации.

2. Заполнение книги покупок

Книга покупок ведется по установленной форме и заполняется в установленном порядке. Форма книги покупок и Инструкция о порядке заполнения книги покупок утверждены постановлением N 2.

Книга покупок заполняется на основании данных бухгалтерского учета. В книге покупок показатели отражаются в белорусских рублях с точностью два знака после запятой (ч. 1, 6 п. 121 Инструкции N 2).

Плательщик вправе вести несколько отдельных книг покупок по определенным им видам деятельности (операциям). Например, возможно ведение книг покупок:

— по счетам расчетов — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

— по видам деятельности (производство, торговля и т.д.);

— отдельно по покупкам в странах ЕАЭС, на территории Республики Беларусь и др.

Каждая организация самостоятельно из специфики своей деятельности, количества бухгалтеров или иных признаков определяется в количестве книг покупок. Количество книг покупок в организации не ограничено.

В дальнейшем все итоговые данные по книгам покупок (по счетам, операциям, видам деятельности) должны быть отражены в итоговой (сводной) книге покупок. Организации рекомендуется сверить итоговую сумму по книге покупок с отраженной суммой в главной книге.

Если плательщик ведет одну книгу покупок, то на титульном листе книги покупок в «КНИГА ПОКУПОК N» в соответствующих ячейках проставляется знак «X», «тип книги покупок:» не заполняется (ч. 4 п. 121 Инструкции N 2).

При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка. Полагаем, для этого целесообразно составить бухгалтерскую справку (ч. 7 п. 121 Инструкции N 2).

Не следует подавать уточненную декларацию с корректировкой налоговых вычетов за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся документы, своевременно не внесенные в книгу покупок. Суммы НДС, предъявленные в таких документах, подлежат вычету в отчетном периоде, в котором обнаружено их невнесение в книгу покупок, после отражения в бухгалтерском учете на счете 18 и книге покупок и подписания плательщиком ЭСЧФ своей ЭЦП (п. 4 ст. 132 НК).

Плательщик также может по истечении 5 лет внести в книгу покупок документы, по которым есть право на вычет суммы НДС. Поясняется это тем, что возврат налога с бюджета осуществляется, если прошло не более 5 лет (ч. 2 п. 5 ст. 66 НК).

Книга покупок заполняется следующим образом. графе 1 указывается порядковый номер записи. В графе 2 указывается код вида операции. Данная графа заполняется плательщиками по их выбору (подп. 122.1, 122.2 Инструкции N 2).

 Справочно

В графе 2 используется следующая нумерация:

1 — при приобретении объектов на территории Республики Беларусь, а также при получении объектов и налоговых вычетов, передаваемых в пределах одного юридического лица (для государственного объединения «Белорусская железная дорога» — при получении налоговых вычетов, передаваемых от юридических лиц, входящих в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», для включения в налоговую декларацию (расчет) по НДС по перевозкам);

2 — при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, а также в случае возврата налоговыми органами крупному плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в книге покупок;

3 — при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, взимание НДС по которым осуществляют таможенные органы, а также в случае возврата таможенными органами крупному плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в книге покупок;

4 — при исчислении НДС в соответствии со ст. 114 НК в случае приобретения объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

5 — при корректировке (передаче) налоговых вычетов в случае осуществления операций, указанных в п. 12, 18 и 25 ст. 133 НК. Указанная корректировка (передача) налоговых вычетов производится в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок (ч. 2 подп. 122.2 Инструкции N 2).

В графах 3 и 4 соответственно указываются дата отражения объектов в бухгалтерском учете (при безвозмездном получении объектов — дата их оприходования) и дата и номер документа, на основании которого совершается покупка.

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, взимание НДС по которым осуществляют налоговые (таможенные) органы, графы 3 и 4 не заполняются (ч. 1, 5 подп. 122.3 Инструкции N 2).

При уплате НДС, взимаемого таможенными органами, в графах 5 и 6 соответственно указываются дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и регистрационный номер выпуска товаров (подп. 122.4 Инструкции N 2).

В графе 7 указываются дата и номер документа, подтверждающего уплату НДС, в случаях, установленных подп. 5.3 и 5.4 ст. 132, п. 11 ст. 133 НК и нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, определяющими порядок вычета уплаченных сумм НДС. В графе 7 также указывается дата уплаты НДС (ч. 1 подп. 122.5 Инструкции N 2).

 Справочно

Датой уплаты НДС является:

— при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, — 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК исчислена сумма НДС по таким объектам;

— ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют таможенные органы, — дата уплаты суммы НДС, отраженной в таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

— ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, — дата уплаты суммы НДС, отраженной в части II налоговой декларации (расчета) по НДС (ч. 2 подп. 122.5 Инструкции N 2).

В графах 7а и 7б указываются дата выставления и номер ЭСЧФ, в том числе исправленного и (или) дополнительного:

— при приобретении на территории Республики Беларусь объектов — полученного от продавцов этих объектов и подписанного плательщиком ЭЦП;

— приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, — созданного плательщиком в соответствии с подп. 9.1 ст. 131 НК и направленного на Портал ЭСЧФ;

— ввозе товаров на территорию Республики Беларусь — созданного плательщиком в соответствии с подп. 9.2 и 9.3 ст. 131 НК и направленного на Портал (подп. 122.6 Инструкции N 2).

В графе 8 указывается наименование продавца с указанием названия страны, налоговым резидентом которой он является ( подп. 122.7 Инструкции N 2).

В графе 9 указывается УНП, присвоенный продавцу, или присвоенный идентификационный код (номер) налогоплательщика ЕАЭС. Если продавцом является налогоплательщик государства, не являющегося членом ЕАЭС, то графа 9 не заполняется (подп. 122.8 Инструкции N 2).

В  графе 10 указывается итоговая сумма покупок, включая сумму НДС.

В графе 10 указывается только сумма НДС:

— при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые (таможенные) органы;

— возврате налоговыми (таможенными) органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в книге покупок;

— приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 122.9 Инструкции N 2).

В графах 11 — 13 указывается сумма НДС исходя из ставки налога, по которой эти покупки облагаются (подп. 122.10 Инструкции N 2).

В строке 1 отражаются итоговые суммы НДС за месяц, полученные путем суммирования сумм НДС по графам 11 — 13.

Строки 1.1 — 1.5 заполняются плательщиками по их выбору.

Строка 2 заполняется только в сводной книге покупок, если она ведется в организации. В строке 2 сводной книги покупок отражаются итоговые суммы НДС, перенесенные из отдельных книг покупок.

Показатель строки 3 определяется путем суммирования итоговых сумм НДС за месяц, отраженных в строке 1, и итоговых сумм НДС за месяц, отраженных в строке 2.

Итоговая сумма НДС за месяц, в котором производится корректировка в сторону уменьшения (передача) налоговых вычетов в случае осуществления операций, указанных в ч. 2 п. 12, п. 17, 18, 25 ст. 133 НК, отражается в графе 11 (в графе 12 или 13) со знаком «-» (минус), если сумма уменьшения (передаваемая сумма) превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы НДС, а также если в книге покупок за этот месяц суммы НДС отсутствуют (подп. 122.12 Инструкции N 2).

Книгу покупок следует заполнять за каждый месяц, в котором произведены покупки, даже если плательщики представляют налоговые декларации по НДС и производят уплату налога ежеквартально. Книга покупок заполняется без нарастающего итога за каждый месяц.

В случае необходимости книга покупок может быть дополнена необходимыми графами. В целях единообразия подхода в организации данную форму следует утвердить в учетной политике (п. 123 Инструкции N 2).

Исходя из практики в книге покупок целесообразно ввести дополнительную строку «итого нарастающим итогом с начала года». Данный подход позволит производить сверку НДС с начала года, выявлять ошибки до составления налоговой декларации и вовремя исправлять ошибки.

 Пример

Организация по каждому счету ведет отдельную книгу покупок. Рассмотрим порядок заполнения книги покупок по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В октябре 2021 г. на основании ПУД отражена следующая хозяйственная операция: приобретение работником И.П.Петровым за наличный расчет замка. По данной хозяйственной операции имеется авансовый отчет от 10.10.2021 N 35 об израсходованных суммах аванса, выданных из кассы организации И.П.Петрову для приобретения за наличный расчет замка (у ООО «А», резидент Республики Беларусь, УНП ХХХХХХХХХ) за 36 руб., в т.ч. НДС по расчетной ставке — 5 руб. 80 коп. К авансовому отчету приложен кассовый чек от 08.10.2021 N 101. Организация уведомила ООО «А» о необходимости выставления в ее адрес ЭСЧФ.

В рассмотренном примере НДС, предъявленный в кассовом чеке, отражается в книге покупок за октябрь, т.е. в месяце принятия замка к бухгалтерскому учету на основании авансового отчета.

В графе 3 указывается дата отражения стоимости замка в бухгалтерском учете — 10.10.2021.

В графе 4 указываются дата и номер авансового отчета и дата и номер кассового чека, являющегося основанием для вычета НДС (авансовый отчет от 10.10.2021 N 35, чек от 08.10.2021 N 101).

В графах 7а и 7б указываются реквизиты полученного от продавца ЭСЧФ.

В графе 8 указывается наименование продавца — ООО «А».

В графе 9 указывается УНП продавца — ХХХХХХХХХ.

В графе 10 указывается стоимость замка — 36 руб.

В графе 13 указывается НДС по расчетной ставке — 5 руб. 80 коп.

Аналогичным образом заполняются и остальные книги покупок в организации.

3. Вычет НДС

Предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (п. 6 ст. 132 НК):

— дата отражения предъявленной суммы НДС в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

— дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

— дата подписания плательщиком ЭЦП ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно ч. 2 п. 6 ст. 132 НК.

В целях определения суммы НДС, подлежащей вычету в установленном порядке, в книге покупок в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст. 132 НК или нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь для осуществления вычета сумм НДС, отражаются сведения из документов, на основании которых совершаются покупки, и из ЭСЧФ, на основании которых осуществляется вычет сумм НДС, в которых указаны ставка и сумма НДС (ч. 5 п. 121 Инструкции N 2).

Плательщики, выбравшие в качестве отчетного периода календарный квартал, налоговые вычеты определяют путем суммирования итоговых сумм по книге покупок (сводной книге покупок) за три месяца квартала.

Если плательщик не ведет книгу покупок, то он принимает НДС к вычету после отражения сумм «входного» НДС в бухгалтерском учете при наличии подписанного ЭСЧФ (п. 4, 5 ст. 132 НК).

 Пример

Организация приобрела канцтовары в сентябре 2021 г. на сумму 1200 руб., в т.ч. НДС по ставке 20% на сумму 200 руб.

В книге покупок за сентябрь 2021 г. данная сумма из-за забывчивости бухгалтера не была отражена.

Организация не вправе взять НДС к вычету за сентябрь 2021 г., поскольку «входной» НДС по канцтоварам принимается к вычету после его отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется организацией) (п. 6 ст. 132 НК).

Вычет производится на основании полученного от продавца и подписанного ЭЦП ЭСЧФ (п. 1 ст. 131, подп. 5.1 ст. 132 НК).

Если организация отразит сумму НДС в книге покупок за октябрь 2021 г., то при представлении ежемесячной декларации по НДС сумму НДС организация вправе взять к вычету за октябрь 2021 г. (при условии отражения данной суммы в бухгалтерском учете и подписания ЭСЧФ).

Таким образом, право на вычет НДС у плательщиков наступает после внесения суммы НДС в книгу покупок, если ее ведение установлено учетной политикой организации.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex