Вопрос: В какие сроки проводится в банке инвентаризация доходных вложений в материальные активы перед составлением годовой индивидуальной отчетности?

Ответ: Банк вправе самостоятельно определять порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, в том числе устанавливать сроки инвентаризации доходных вложений, руководствуясь при этом нормами Инструкции № 728 <*>.

Обоснование: К доходным вложениям в материальные активы (далее – доходные вложения) банки относят имущество, приобретенное для передачи в финансовую аренду, и имущество банка, находящееся в операционной аренде, а также вложения в это имущество <*>.

При проведении инвентаризации активов и обязательств банка (в том числе и доходных вложений) приказом руководителя банка определяется порядок проведения инвентаризации в банке, в том числе сроки и дата, по состоянию на которую инвентаризируются активы и обязательства <*>.

При этом Инструкция № 728 устанавливает определенные ограничения по срокам проведения инвентаризации активов и обязательств перед составлением годовой индивидуальной отчетности:

– не ранее 1 ноября для активов, которые по сути своей являются основными средствами, нематериальными активами и запасами банка;

— не ранее 1 декабря для прочих активов и обязательств банка.

При определении сроков проведения инвентаризации банк должен учитывать эти ограничения <*>.

На заметку
Сроки проведения инвентаризации отдельных активов и обязательств банка могут предусматриваться иными актами законодательства <*>. Например, ревизия ценностей, находящихся в хранилище операционной кассы банка, проводится в соответствии с Инструкцией № 211 по состоянию на 1 января нового года.

В целях определения срока для проведения инвентаризации доходных вложений перед составлением годовой индивидуальной отчетности с учетом требований Инструкции № 728 можно отметить следующее.

Поскольку законодательством не установлен конкретный срок инвентаризации доходных вложений, банк определяет этот срок руководствуясь требованиями, изложенными в Инструкции № 728: не ранее 1 ноября или не ранее 1 декабря.

Полагаем, что при определении даты, по состоянию на которую нужно провести инвентаризацию доходных вложений, можно исходить из двух подходов.

1 подход

До 1 января 2018 г. <*> фактические затраты банка, связанные с приобретением предметов финансовой и операционной аренды, приведением их в состояние, пригодное для использования, и их сформированная первоначальная стоимость учитывались в составе основных средств банка и их вложений <*>. По своей сущности это были объекты основных средств, которые временно не используются банком. Их инвентаризация проводилась в сроки, установленные банком для основных средств, но не ранее 1 ноября.

Исходя из этого, а также с учетом требования Инструкции № 728 об инвентаризации основных средств в сроки не ранее 1 ноября, полагаем, что банк может определить в приказе о проведении инвентаризации перед составлением годовой индивидуальной отчетности сроки инвентаризации доходных вложений не ранее 1 ноября.

2 подход

Так как с 1 января 2018 г. фактические затраты банка, связанные с приобретением предметов финансовой и операционной аренды, приведением их в состояние, пригодное для использования, и их сформированная первоначальная стоимость не рассматриваются в составе основных средств и их вложений, их учет осуществляется отдельно в составе доходных вложений. Доходные вложения выделены в отдельную статью актива бухгалтерского баланса банка годовой финансовой отчетности <*>.

Учитывая то, что для прочих активов и обязательств банка Инструкция №728 устанавливает сроки проведения инвентаризации не ранее 1 декабря, полагаем, что в приказе о проведении инвентаризации перед составлением годовой индивидуальной отчетности банк может определить дату инвентаризации доходных вложений не ранее 1 декабря.

Таким образом, учитывая то, что Нацбанк предоставляет банкам самостоятельность в определении порядка проведения инвентаризации <*>, банки инвентаризируют доходные вложения, определяя сроки не ранее 1 ноября или 1 декабря при условии, что данные о их фактическом состоянии будут отражены в годовой индивидуальной отчетности.