Как в учете многопрофильной организации отразить перечисление в бюджет части заработной платы работников, принявших участие в республиканском субботнике, в случае, если этот день является для них рабочим днем?

Работники многопрофильной организации приняли участие в республиканском субботнике. В этот день работники на своих рабочих местах выполняли трудовые обязанности, так как согласно графику работы организации день проведения субботника является рабочим днем.

Заработная плата, начисленная работникам за день субботника, — 1250 руб.

Согласно заявлениям работников 8% суммы заработанных ими денежных средств было удержано и перечислено в бюджет.

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в организации в размере 0,5%.

Общие положения

Наниматель обязан выплатить работникам заработную плату за выполненную ими работу с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время <*>.

20 апреля 2019 г. организациям рекомендовано организовывать проведение на добровольной основе республиканского субботника, в том числе и на рабочих местах <*>.

Законодательством не запрещено проводить субботник в рабочее время. В этом случае явка на работу является обязательной.

Удержание нанимателем денежных средств из заработной платы работников, для которых 20 апреля 2019 г. является рабочим днем, производится с их согласия в размерах, определяемых добровольно самими коллективами работников на основании письменных заявлений <*>.

Денежные средства, заработанные в день проведения республиканского субботника, в том числе на рабочих местах, в объемах, определяемых добровольно работниками, перечисляются через районные и городские исполкомы в облисполкомы и Минский горисполком <*>.

Информацию о результатах проведения республиканского субботника <*> следует представить в первый рабочий день после проведения республиканского субботника в отдел статистики в районе (городе) или главное статистическое управление области (г. Минска).

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <*>.

Затраты на оплату труда, в том числе и в день проведения субботника, в зависимости от вида осуществляемой работниками деятельности могут включаться:

в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве прямых затрат;

в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве общепроизводственных и управленческих (общехозяйственных) расходов;

в расходы на реализацию <*>.

Сумма заработной платы, начисленная за день проведения республиканского субботника, отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При удержании из заработной платы суммы, подлежащей перечислению в бюджет на цели республиканского субботника, в бухгалтерском учете составляется проводка: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет») <*>.

Перечисление организацией сумм денежных средств в бюджет для целей субботника отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» <*>.

Начисление страховых взносов в ФСЗН (за счет средств нанимателя) и Белгосстрах от заработной платы отражается: по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») соответственно.

Суммы удержанного подоходного налога и страхового взноса в ФСЗН, исчисляемые за счет средств работников, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу»), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответственно <*>.

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица <*>.

Заработная плата признается доходом работника, который подлежит обложению подоходным налогом <*>.

Доходы, начисленные за день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке, освобождаются от подоходного налога <*>.

В рассматриваемой ситуации не подлежит обложению подоходным налогом только сумма в размере 8% заработанных работниками денежных средств, перечисленная в бюджет для целей субботника. Оставшаяся сумма подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209 — 212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК <*>.

Ставка подоходного налога установлена в размере 13% <*>.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Начисленная работникам заработная плата, в том числе и от суммы денежных средств, удержанной из заработной платы работников и перечисленной в бюджет для целей субботника, признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах <*>.

Налог на прибыль

Заработная плата, начисленная работникам, в том числе и за день проведения субботника, подлежащая перечислению в бюджет, а также начисленные на нее страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата за день проведения субботника <*>	20 (23, 25, 26, 44)	70	1250	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость
Удержано из заработной платы работников 8% суммы заработанных ими денежных средств для перечисления в бюджет для целей субботника (1250 x 8%)	70	68-5	100	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, заявления работников, приказ, бухгалтерская справка-расчет
Удержан подоходный налог (без учета налоговых вычетов) ((1250 — 100) x 13%)	70	68-4	149,50	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость
Удержан обязательный страховой взнос в ФСЗН (1250 x 1%)	70	69	12,50	Расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость
Начислен обязательный страховой взнос в ФСЗН <*> (1250 x (28% + 6%))	20 (23, 25, 26, 44)	69	425	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен страховой взнос в Белгосстрах <*> (1250 x 0,5%)	20 (23, 25, 26, 44)	76-2	6,25	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены в бюджет для целей субботника денежные средства, удержанные из заработной платы работников	68-5	51	100	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.