Организация уплатила штраф за главного бухгалтера и приняла решение не удерживать эту сумму из заработной платы работника. Начисляются ли в таком случае взносы в ФСЗН и Белгосстрах, а также подоходный налог?

По результатам выборочной проверки налоговой инспекцией вынесено постановление об административной ответственности по ч. 3 ст. 13.6 КоАП в отношении должностного лица организации — главного бухгалтера. Сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств по п. 3 ч. 1 ст. 7.2 КоАП составила 102 руб. (4 БВ x 25,5 руб.).

В установленный срок организация уплатила штраф с расчетного счета и отразила его в составе прочих расходов по текущей деятельности, не учитываемых при налогообложении прибыли. Согласно приказу руководителя сумма штрафа из заработной платы работника не удерживается.

Для главного бухгалтера это место основной работы. Прочих выплат, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, в пользу работника не производилось.

Общие положения

По результатам выборочных проверок налоговыми инспекциями в случае выявления неуплаты (неполной уплаты) налогов выносятся постановления о привлечении должностных лиц организации к административной ответственности в виде штрафа <*>.

Размер штрафа, налагаемого на должностное лицо, зависит от вида вины: умышленной или неосторожной. Величина — от процентного соотношения доначисленных в ходе проверки налогов за период работы должностного лица и общей суммы налогов, исчисленных за данный период <*>.

При вынесении постановлений учитываются смягчающие и отягчающие административную ответственность обстоятельства <*>.

Предъявленная сумма штрафа уплачивается должностным лицом самостоятельно или перечисляется за него организацией. В последнем случае по решению нанимателя уплаченная за работника сумма может не удерживаться из его заработной платы. При этом она рассматривается как дополнительный доход работника с соответствующим налогообложением <*>.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации штраф на главного бухгалтера наложен постановлением инспекции МНС. Налоговая отражает его в лицевом счете организации и выписке из данных учета. А на основании выписки организация проводит сверку расчетов с бюджетом. Для удобства выполнения такой сверки, на наш взгляд, уплату штрафа за главного бухгалтера целесообразнее отразить по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредитом счета 51 «Расчетный счет». Поскольку сумма штрафа не удерживается из заработной платы работника, она учитывается в составе прочих расходов по текущей деятельности и отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») <*>.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах (за счет организации) начисляются по дебету тех счетов, на которых отражены выплаты в пользу работника. В данном случае начисление взносов в ФСЗН и Белгосстрах отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») <*>.

Удержанные у работника взносы в ФСЗН от суммы уплаченного нанимателем штрафа отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» <*>.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

На все выплаты в пользу работника как в денежном, так и в натуральном выражении начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, за исключением поименованных в Перечне N 115. При этом общая сумма выплат работнику в месяц не должна превышать пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются указанные взносы <*>.

В рассматриваемой ситуации уплата организацией штрафа за работника будет являться для него выплатой социального характера, которая не указана в Перечне N 115. Поэтому на нее начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах <*>.

Подоходный налог

По общему правилу подоходный налог удерживается со всех доходов, полученных работником как в натуральной, так и в денежной формах. В то же время доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, освобождаются от подоходного налога по месту основной работы работника в размере 1984 руб. Размер освобождения рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Сумма, превышающая указанный предел, облагается налогом в общем порядке <*>.

В данном случае у работника по месту основной работы возникает доход в размере уплаченного за него штрафа (102 руб.). Но с учетом того что иные выплаты, не связанные с исполнением трудовых обязанностей, в пользу работника не превысили установленный законодательством размер, указанный доход освобождается от подоходного налога <*>.

Налог на прибыль

Сумма штрафа, перечисленная в бюджет за работника, не учитывается при налогообложении прибыли как социальная выплата, не предусмотренная законодательством. В то же время начисленные на эту сумму страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах включаются в налогооблагаемую прибыль в качестве внереализационных расходов <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Организацией перечислен штраф за главного бухгалтера	68	51	102	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражена сумма штрафа, наложенного на главного бухгалтера <1>	90-10	68	102	Постановление налоговой инспекции, бухгалтерская справка-расчет
Начислены взносы в ФСЗН (102 руб. x 34%) <2>	90-10	69	34,68	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены взносы в Белгосстрах (размер ставки условный) (102 руб. x 0,5%) <2>	90-10	76-2	0,51	Бухгалтерская справка-расчет
Удержаны взносы в ФСЗН у главного бухгалтера (102 руб. x 1%)	70	69	1,02	Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет
——————————— <1> Не учитывается при налогообложении прибыли как социальная выплата, не предусмотренная законодательством <*>. <2> Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>.