Отложенный налоговый актив (далее — ОНА) возникает, если:

— доходы учитываются при налогообложении в текущем отчетном периоде, а в бухучете признаются в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах);

— расходы признаются в бухучете в текущем отчетном периоде, а при налогообложении учитываются в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах).

В обоих случаях не совпадает момент признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении. В результате в   текущем отчетном периоде налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль. Разница между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью является    вычитаемой временной разницей (далее — ВВР) (п. 6, 7, абз. 8 п. 2 Инструкции N 113).

Бухгалтерский учет отложенных налоговых   активов начинается в том отчетном периоде, в котором возникла ВВР, т.е. в момент признания   отложенных налоговых активов (п. 11 Инструкции N   113). Рассчитать отложенный налоговый актив можно по формуле (п. 9 Инструкции N 113):

где ВВР   — это:

сумма доходов, формирующих налоговую прибыль в текущем периоде, а бухгалтерскую прибыль — в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах);

или

сумма расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налоговую прибыль — в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах).

Начисление отложенных налоговых активов отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (ч. 1 п. 16 Инструкции   N 113, ч. 2 п. 14 Инструкции N 50).

ОНА уменьшается или полностью погашается   по мере того как:

доходы, ранее учтенные только при налогообложении (далее — доходы), отражаются в бухучете;

расходы, ранее отраженные только в бухучете (далее — расходы), учитываются при налогообложении.

Списание отложенного налогового актива отражается: Д-т 99 — К-т 09 (ч. 2 п.   16 Инструкции N 113, ч. 3 п. 14 Инструкции N 50). Эта запись делается в той части ОНА, которая приходится на сумму:

— доходов, отраженных в бухучете;

— расходов, учтенных при налогообложении.

Внимание!
Организация самостоятельно определяет способ ведения  аналитического учета ВВР и закрепляет его в  учетной политике (абз. 7 п. 4 ст. 9 Закона от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Отложенные налоговые активы в балансе показываются по статье «Отложенные налоговые активы» (строка   160). Отложенные налоговые активы в отчетности показываются не только в балансе, но и в отчете о прибылях и убытках. В нем по строке 170 отражается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные   налоговые активы».

Пример. Учет расходов, формирующих   налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль — в следующих отчетных периодах

В текущем месяце организация безвозмездно получила автомобиль и приняла его к учету в качестве объекта основных средств. Первоначальная   стоимость данного объекта определена исходя из его текущей рыночной стоимости и составила 18000 руб. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом   начиная с текущего месяца. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 300 руб.

Проводки в этой ситуации будут такие:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи при безвозмездном поступлении объекта основных   средств
Безвозмездно полученный объект принят к учету по рыночной стоимости <*> (ч. 2 п. 11 Инструкции N 26, ч. 2 п. 4 Инструкции N 112)	08	98	18000
Начислен ОНА (18000 x 18%)	09	99	3240
Объект основных средств введен в эксплуатацию (ч. 5 п. 11 Инструкции N 26)	01	08	18000
Ежемесячная бухгалтерская запись начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию
Начислена амортизация (абз. 2 ч. 1 п. 34 Инструкции N 37/18/6)	20, 25, 26, 44 и др.	02	300
Признан доход в сумме равной амортизации, начисленной в отчетном месяце <**> (ч. 2 п. 11 Инструкции N 26, абз. 11 п. 14 Инструкции N 102, ч. 4 п. 77 Инструкции N 50)	98	91-1	300
Отражено уменьшение ОНА в сумме, приходящейся на признанный в бухучете доход (300 x 18%)	99	09	54
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК). <**> Не учитывается при налогообложении прибыли.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Отложенное налоговое обязательство возникает в следующих двух ситуациях (абз. 10, 8 п. 2,  п. 6, 8 Инструкции N 113):

— доходы признаются в бухучете в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах);

— расходы признаются для налогообложения в текущем отчетном периоде, а в бухучете — в будущем(их) отчетном(ых) периоде(ах).

В каждой из этих ситуаций в текущем периоде бухгалтерская прибыль окажется больше, чем налогооблагаемая прибыль. Возникающая в этих случаях разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью является налогооблагаемой временной разницей (далее — НВР). При наличии НВР рассчитывается сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) по формуле (п. 10 Инструкции N 113):

В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового обязательства отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета  65 «Отложенные налоговые обязательства» (ч. 1 п. 19 Инструкции N 113, ч. 2 п. 50 Инструкции N 50).

Отложенное налоговое обязательство уменьшается или полностью погашается при уменьшении или полном погашении (соответственно) НВР, т.е. по мере того как:

доходы, ранее отраженные только в бухучете (далее — доходы), учитываются при налогообложении;

расходы, ранее учтенные только при налогообложении (далее — расходы); отражаются в бухучете.

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства отражается проводкой: Д-т 65 — К-т 99 (ч. 2 п. 19 Инструкции N 113, ч. 3 п. 50 Инструкции N 50). Эта запись делается в той части отложенного налогового обязательства, которая приходится на сумму:

— доходов, учтенных при налогообложении;

— расходов, отраженных в бухучете.

Отметим, в балансе по статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 530) показывается сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» (ч. 4 п. 15 Стандарта N 104).

Раскрытие отдельной информации по отложенным налоговым обязательствам производится в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп. 52.12 Стандарта N 104).

Пример. Учет доходов, признанных в бухучете в одном отчетном периоде, а для налогообложения — в следующем

Организация «А» ошибочно перечислила денежные средства не своему контрагенту, а организации «Б», с которой не имеет договорных отношений. В судебном порядке с организации «Б» взысканы ошибочно перечисленная сумма, а также проценты за пользование чужими денежными средствами (далее — проценты) в сумме 250 руб. Судебное решение вынесено и вступило в силу в марте. Фактически организация «Б» уплатила проценты в апреле. По решению руководителя организации при исчислении налога на прибыль такие проценты признаются доходом на дату их фактического поступления.

В данной ситуации проценты признаются доходом в бухучете в одном отчетном периоде, а при исчислении налога на прибыль — в следующем (абз. 12 ст. 1, п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, ч. 1 ст. 203 ХПК, подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Доходы в виде процентов в бухучете организации «А» отражаются следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в марте
Включены в состав прочих доходов по текущей деятельности причитающиеся к получению проценты	76-3	90-7	250
Начислено отложенное налоговое обязательство (250 руб. x 18%)	99	65	45
Бухгалтерские записи в апреле
Поступили денежные средства от организации «Б» в счет уплаты процентов	51	76-3	250
Погашено отложенное налоговое обязательство	65	99	45

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex