Вопрос: В апреле комитент передал на комиссию предприятию, осуществляющему оптовую торговлю, партию товаров в количестве 100 единиц по цене 100 руб. за единицу на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1666,67 руб. Договором комиссии предусмотрено: при невозможности реализовать в течение месяца товары по указанной цене комиссионер вправе реализовать товары со скидкой до 10% от первоначальной цены, утвержденной на основании положения комитента о предоставляемых скидках. В этом случае комитент предоставляет комиссионеру спецификацию с товарными позициями с учетом скидок.

В течение мая 2017 года комиссионер реализовал 60 единиц товара по цене 100 руб. оптовым покупателям.

В июне комитентом предоставлена спецификация о снижении цены на 10%. В июне 2017 г. 40 единиц товара реализованы по цене 90 руб. в оптовой торговле.

Комитент для целей НДС определяет день отгрузки товаров на основе договора комиссии как день отгрузки товаров комитентом комиссионеру и применяет общую систему налогообложения и представляет декларации в ИМНС ежеквартально. Отчет о реализации товаров комиссионер представляет ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

Есть ли какие-нибудь особенности при выставлении комитентом ЭСЧФ в данной ситуации?

Ответ: Есть. На основании спецификации о снижении цены, согласованной с комиссионером, комитент должен выставить дополнительный ЭСЧФ.

Обоснование: Комитент в отношении каждой товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной формы ТН-2 обязан выставить комиссионеру ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров <1>.

Дополнительный ЭСЧФ создается при уменьшении (увеличении) стоимости объектов, включая случаи уценки <2>.

Дополнительный ЭСЧФ может быть выставлен к исходному ЭСЧФ. К одному исходному или исправленному ЭСЧФ может быть выставлено (направлено) несколько дополнительных ЭСЧФ <3>.

Инициатором выставления дополнительного ЭСЧФ может быть только отправитель исходного ЭСЧФ <4>.

ЭСЧФ с типом «Дополнительный» (строка 4 «Тип ЭСЧФ») должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ <5>.

Если корректировка налоговой базы НДС осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога, относящаяся к данной разнице, указывается с отрицательными значениями <6>.

Таким образом, не позднее 10 мая 2017 г. комитент должен выставить ЭСЧФ на всю партию товара, отгруженную комиссионеру в апреле на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1666,67 руб.

Не позднее 10 июля 2017 г. на основании отчета комиссионера комитент выставляет дополнительный ЭСЧФ на сумму скидки, предоставленной комиссионером: –400 руб. ((100 руб. — 90 руб.) х 40 ед.), в т.ч. НДС –66,67 руб.

Необходимо отметить, что дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ считается выставленным, если:

— исходный ЭСЧФ подписан одной стороной и дополнительный ЭСЧФ создан, подписан и выставлен (направлен) на Портал;

— исходный ЭСЧФ подписан двумя сторонами и дополнительный ЭСЧФ выставлен на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с НДС и (или) сумму налога и подписан двумя сторонами <7>.

При неподписании комиссионером ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки или ЭСЧФ на общую положительную сумму корректировки, но с наличием по отдельным позициям отрицательной суммы корректировки, дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании» <8>.