Указ N 159 принят в целях недопущения резкого ухудшения финансовых показателей деятельности субъектов хозяйствования и позволит минимизировать негативное влияние колебаний курса белорусского рубля, будет способствовать обеспечению стабильной работы коммерческих организаций в условиях неблагоприятной эпидемиологической ситуации в мире.

Как учитывались курсовые разницы до принятия Указа N 159

В 2020 г. при бухгалтерском учете курсовых разниц изначально необходимо было руководствоваться нормами:

— Закона N 57-З;

— Инструкции N 102;

— Национального стандарта N 69.

Национальный стандарт N 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь (далее — белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее — иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее — организации).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п. 5, 6 Национального стандарта N 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством <*>.

Справочно
Иной порядок учета курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте справедливой стоимости инструмента хеджирования, установлен в подп. 34.1.3 п. 34 Национального стандарта N 74.

Таким образом, в подавляющем большинстве случаев в 2020 г. курсовые разницы должны были отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, что с учетом роста курсов иностранных валют привело к ухудшению финансовых результатов у многих организаций (уменьшению прибыли, росту убытков). Возможности относить соответствующие курсовые разницы на счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» не было.

Что изменилось в связи с принятием Указа N 159

После принятия данного Указа коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. <*>.

Указ вступает в силу после его официального опубликования (с 15 мая 2020 г.) и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2020 г. <*>.

На основании вышеприведенного рассмотрим вопросы, которые могут возникнуть у организаций при применении норм Указа N 159.

Вопрос 1. Указ N 159 регулирует только вопросы бухгалтерского учета?

Указ N 159 дает право относить курсовые разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. То есть он содержит только бухгалтерские термины и не регулирует напрямую вопросы налогообложения курсовых разниц.

Вопросы налогообложения курсовых разниц регулируют НК и Указ N 504.

Вопрос 2. Обязательно ли применять нормы Указа N 159?

Порядок учета курсовых разниц в соответствии с данным Указом является правом организации. Применять его не обязательно, и организации по-прежнему все курсовые разницы могут отражать по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме случаев, указанных в п. 5, 6 Национального стандарта N 69 и Национальном стандарте N 74).

Вопрос 3. Можно ли курсовые разницы относить на стоимость активов?

Такого права Указ N 159 не предоставляет.

Вопрос 4. Обязательно ли увязывать порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете с Указом N 504?

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:

— на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода;

— либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит <*>.

Справочно
Выбранный организацией в соответствии с Указом N 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 г. путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода <*>.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля <*>.

Указ N 159 регулирует вопросы бухгалтерского учета курсовых разниц, а Указ N 504 — вопросы налогообложения курсовых разниц. Организация может самостоятельно определить, следует ли ей увязывать порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете с Указом N 504. Нормы Указа N 159 могут применяться как организациями, воспользовавшимися предоставленным Указом N 504 правом относить курсовые разницы для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов и (или) расходов в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, так и относящими курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода.

Вопрос 5. Нужно ли вносить записи в учетную политику?

Ответы на остальные вопросы читайте в ilex.