В установленном порядке часть трудового отпуска работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 161, ч. 3 ст. 174 ТК). В случае увольнения работника неиспользованный им трудовой отпуск также компенсируется (ст. 179 ТК).

Не допускается замена денежной компенсацией отдельных видов отпусков, отпусков, предоставляемых некоторым категориям работников, а также в отдельных случаях (ч. 3 ст. 161 ТК).

При увольнении работника денежная компенсация выплачивается ему за все виды неиспользованных отпусков.

Для целей налогообложения любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в том числе все виды стимулирующих и компенсирующих выплат в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным локальным правовым актом, трудовым договором, включаются в затраты по производству и реализации (подп. 2.9 ст. 170 НК).

Исключение установлено для дополнительных поощрительных отпусков (кроме дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами). Расходы на их оплату при налогообложении прибыли не учитываются. Это относится и к случаям их компенсации (абз. 7 подп. 1.3 ст. 173 НК).

Для отдельных видов дополнительных отпусков законодательством установлена предельная продолжительность. К ним относятся дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день (до 7 календарных дней) и дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы (до 3 календарных дней). Конкретный размер таких отпусков определяет наниматель. Расходы на оплату вышеназванных отпусков (их компенсацию) сверх установленной для них максимальной продолжительности при налогообложении прибыли не учитываются (ст. 158, 159 ТК).

Условие

В связи с увольнением специалиста планово-экономического отдела производственной организации ему выплачивается денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск в количестве 26 дней, в том числе:

основной трудовой отпуск — 18 дней;

дополнительный поощрительный отпуск в связи с заключением контракта — 2 дня;

дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день — 3 дня;

дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы — 2 дня;

дополнительный поощрительный отпуск за вакцинацию от COVID-19 — 1 день.

Порядок и условия предоставления дополнительных отпусков определены в коллективном договоре.

Среднедневной заработок для расчета суммы компенсации за неиспользованный трудовой отпуск составил 80,50 руб.

Цель расчета: На конкретном примере определить сумму расходов, возникающих при выплате увольняющемуся работнику денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, которую можно учесть при налогообложении прибыли.

Расчет

1. Определяем сумму денежной компенсации за неиспользуемый отпуск.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется так же, как и сумма отпускных, т.е. путем умножения количества календарных дней отпуска на среднедневной заработок (п. 6 Инструкции N 47).

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации работнику выплачивается компенсация за разные виды отпусков, то ее расчет целесообразно произвести по каждому из их видов.

Сумма денежной компенсации в рассматриваемой ситуации составила 2093 руб. (26 дней х 80,50 руб.), в том числе за:

основной трудовой отпуск — 1449 руб. (18 дней х 80,50 руб.);

дополнительный поощрительный отпуск в связи с заключением контракта — 161 руб. (2 дня х 80,50 руб.);

дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день — 241,50 (3 дня х 80,50 руб.);

дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы — 161 руб. (2 дня х 80,50 руб.);

дополнительный поощрительный отпуск за вакцинацию от COVID-19 — 80,50 руб. (1 день х 80,50 руб.).

2. Отражаем сумму денежной компенсации в бухучете.

В бухучете сумма денежной компенсации учитывается так же, как и отпускные. Отражение ее суммы по статьям затрат зависит от осуществляемой организацией деятельности, выполняемых трудовых функций работника и вида компенсируемого отпуска.

В рассматриваемой ситуации сумма денежной компенсации за основной трудовой отпуск, дополнительный поощрительный отпуск в связи с заключением контракта и дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день отражается на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (абз. 2 п 10 Инструкции N 102, п. 28 Инструкции N 50, письмо от 28.02.2019 N 15-1-13/48/105). Учитывая, что предоставление дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы и дополнительного поощрительного отпуска за вакцинацию от COVID-19 не является обязанностью для нанимателя, полагаем, что расходы на выплату за них денежной компенсации отражаются на счете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102, п. 28, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50).

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начисление компенсации за:
основной отпуск	26	70	1449
дополнительный поощрительный отпуск за заключение контракта	26	70	161
дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день	26	70	241,50
дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы	90-10	70	161
дополнительный поощрительный отпуск за вакцинацию	90-10	70	80,50

3. Учитываем сумму денежной компенсации при налогообложении прибыли.

Рассчитанная сумма денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск работнику при увольнении в размере 2093 руб. не может быть полностью учтена при налогообложении прибыли. Это связано с тем, что расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска за вакцинацию от COVID-19 при налогообложении прибыли не учитываются.

Вид отпуска	Учет при исчислении налога на прибыль
основной отпуск	Затраты по производству и реализации
дополнительный поощрительный отпуск за заключение контракта
дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день
дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы
дополнительный поощрительный отпуск за вакцинацию	Не учитывается

Так как в рассматриваемой ситуации не все виды отпусков учитываются при исчислении налога на прибыль, к данным бухучета необходимо применить расчетную корректировку. Учитывая, что налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года, корректировка бухгалтерских данных для целей налогообложения осуществляется путем накопления возникающих отклонений и применяется на протяжении всего отчетного года (п. 1 ст. 185 НК).

Виды затрат	Данные бухучета		Корректировка		Данные налогового учета
	месяц	год	месяц	год	месяц	год
Расходы на оплату труда	2093	2093	-80,50	-80,50	2012,50	2012,50

Примечание
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму денежной компенсации, учитываемой при налогообложении прибыли, включаются в налоговой декларации в состав затрат по производству и реализации, на не учитываемую при исчислении налога на прибыль — в состав внеррасходов (подп. 2.5 ст. 170, подп. 3.34 ст. 175 НК).

Итог расчета: Сумма денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выплачиваемая работнику при увольнении, которая включается в затраты по производству и реализации, составила 2012,50 руб. Часть денежной компенсации в размере 80,50 руб. при налогообложении прибыли не учитывается.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex