Как в учете организации отразить начисление и выплату физическому лицу по договору подряда вознаграждения и компенсации расходов, связанных с выполнением работ в другой местности (расходов на проезд и проживание)?

Организация заключила с физическим лицом (далее — подрядчик) договор подряда на выполнение работ, связанных с предпринимательской деятельностью организации.

Согласно договору подряда за выполненную работу организация:

— выплачивает подрядчику вознаграждение в размере 800 руб.;

— компенсирует расходы, связанные с выполнением работ в другой местности, а именно: расходы на проезд и проживание в другом городе в период проведения работ в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, при направлении работников в служебные командировки на основании подтверждающих документов в размере 150 руб.

В соответствии с договором подряда организация уплачивает за подрядчика обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Расчеты с подрядчиком произведены после подписания акта выполненных работ к договору подряда.

Подрядчик не осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, и им не были представлены в организацию ни письменное заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу, ни трудовая книжка.

Организация начисляет и уплачивает страховой взнос в Белгосстрах в размере 0,50%.

Общие положения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) <*>.

При заключении договора подряда организация и физическое лицо действуют в рамках гражданско-правового законодательства, следовательно, действие ТК на данный вид договора не распространяется <*>.

В договоре подряда с физическим лицом должны быть закреплены в том числе следующие существенные условия:

— порядок расчета по договору, включая суммы, подлежащие выплате. В рассматриваемой ситуации цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся вознаграждение;

— обязательство заказчика по уплате за подрядчика страховых взносов в ФСЗН, а также по уплате страховых взносов в Белгосстрах в случае выполнения работ в месте, предоставленном заказчиком <*>.

Так как поездка подрядчика в другую местность для выполнения работ по договору подряда не является командировкой, то организация и подрядчик вправе установить размер компенсации расходов по соглашению сторон <*>.

В рассматриваемой ситуации стороны установили размер компенсации расходов, связанных с выполнением работ в другой местности, а именно: расходы на проезд и проживание в другом городе в период проведения работ в размере норм, установленных законодательством Республики Беларусь, при направлении работников в служебные командировки, что не противоречит нормам законодательства Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет

Для расчетов с подрядчиком по договору подряда организация вправе использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <*>.

Суммы вознаграждения и компенсации расходов, связанных с выполнением работ в другой местности (расходы на проезд и проживание), в зависимости от вида осуществляемой организацией предпринимательской деятельности могут включаться:

— в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве прямых затрат с отражение по дебету счета 20 «Основное производство»;

— в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве общепроизводственных и управленческих (общехозяйственных) расходов с отражением по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» (44 «Расходы на реализацию») соответственно;

— в расходы на реализацию с отражением по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» <*>.

Выплата денежных средств физическому лицу по договору подряда отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») в корреспонденции с кредитом:

— счета 50 «Касса» — в случае выплаты наличных денежных средств из кассы организации <*>;

— счета 51 «Расчетные счета» — в случае перечисления денежных средств с расчетного счета организации <*>.

Начисление страховых взносов в ФСЗН (за счет средств нанимателя) и Белгосстрах отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») соответственно.

Суммы удержанного подоходного налога и страхового взноса в ФСЗН, исчисляемые за счет средств подрядчика, отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу»), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответственно <*>.

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица <*>.

Вознаграждения за выполненную работу, получаемые плательщиками от белорусских организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений, признаются доходом, который подлежит обложению подоходным налогом <*>.

Ставка подоходного налога установлена в размере 13% <*>.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате <*>.

При оплате плательщику расходов на служебные командировки на территории Республики Беларусь освобождаются от подоходного налога с физических лиц:

— суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;

— фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством;

— иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организаций, признаваемых местом основной работы (службы) плательщика, оплачиваемые или возмещаемые в соответствии с законодательством.

При этом аналогичный порядок налогообложения применяется к указанным выплатам, производимым плательщикам не по месту основной работы, в том числе при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами <*>.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации компенсация подрядчику в соответствии с договором подряда расходов, связанных с выполнением работ в другой местности, а именно: расходы на проезд и проживание в другом городе в период проведения работ в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, освобождается от обложения подоходным налогом.

Страховые взносы в ФСЗН

Выплата вознаграждения физическому лицу, работающему по гражданско-правовому договору, признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН <*>.

Организации, привлекающие физических лиц к выполнению работ по гражданско-правовым договорам, уплачивают взносы в ФСЗН в дни, в которые осуществляются выплаты в их пользу, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц <*>.

Расходы, которые компенсируются в соответствии с условиями договора подряда, сверх предусмотренной суммы вознаграждения и подтвержденные документально, не признаются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.

Страховые взносы в Белгосстрах

В рассматриваемой ситуации с суммы вознаграждения по договору подряда организация уплачивает взносы в Белгосстрах, так как считается, что конкретное место выполнения работ подрядчиком, в том числе и в другой местности, предоставлено организацией <*>.

Из разъяснений специалистов Белгосстраха следует, что к расходам, подлежащим возмещению, применяется тот же подход, что и при начислении взносов в ФСЗН.

Страховые взносы в Белгосстрах уплачиваются страхователями в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы <*>.

Налог на прибыль

Вознаграждение и расходы, компенсируемые физическому лицу в соответствии с условиями договора подряда, связанные с выполнением работ в другой местности (расходы на проезд и проживание в другом городе в период проведения работ), а также начисленные на вознаграждение страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах в рассматриваемой ситуации связаны с предпринимательской деятельностью организации и включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено вознаграждение по договору подряда <*>	20 (25, 26, 44)	60 (70)	800	Акт выполненных работ к договору подряда
Отражены расходы, связанные с выполнением работ в другой местности (расходы на проезд и проживание), компенсируемые организацией <*>	20 (25, 26, 44)	60 (70)	150	Акт выполненных работ к договору подряда, подтверждающие документы
Удержан подоходный налог из доходов подрядчика (800 x 13%)	60 (70)	68-4	104	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан обязательный страховой взнос в ФСЗН из доходов подрядчика (800 x 1%)	60 (70)	69	8	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен обязательный страховой взнос в ФСЗН за счет организации <*> (800 x (28% + 6%))	20 (25, 26, 44)	69	272	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен страховой взнос в Белгосстрах за счет организации <*> (800 x 0,5%)	20 (25, 26, 44)	76-2	4	Бухгалтерская справка-расчет
Произведены расчеты с подрядчиком (800 + 150 — 104 — 8)	60 (70)	50 (51)	838	Расходный кассовый ордер, кассовая книга, платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Перечислен подоходный налог (по сроку уплаты)	68-4	51	104	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Перечислен страховой взнос в ФСЗН (по сроку уплаты) (8 + 272)	69	51	280	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Перечислены страховые взносы в Белгосстрах (по сроку уплаты)	76-2	51	4	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.