Вопрос: Производственная организация имеет несколько вспомогательных производств (ремонтно-механическая мастерская, тарный цех, автотранспортный цех и котельная) и несет затраты на обслуживание этих подразделений и управление ими. Как учитывать такие затраты?
Ответ: Затраты на обслуживание вспомогательных подразделений и управление ими можно учитывать на счете 25 или 23. Свой выбор надо закрепить в учетной политике.
Обоснование: В первую очередь отметим, что к затратам на управление вспомогательными производствами и их обслуживание, или к косвенным затратам таких производств, можно отнести:
— затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, используемых на вспомогательных производствах, а также зданий и сооружений;
— налог на недвижимость и амортизационные отчисления по объектам, используемым на вспомогательных производствах, или расходы на их аренду;
— зарплату работников, занятых обслуживанием вспомогательных производств, и отчисления от нее;
— затраты на уборку территории вспомогательных производств;
— другие подобные затраты. Единого закрепленного перечня подобных затрат не существует. И каждая организация сама определяет, какие именно затраты она будет относить к косвенным.
По общему правилу поименованные затраты учитывают на счете 25 «Общепроизводственные затраты». Но можно организовать их учет и на счете 23 «Вспомогательные производства» <1>:
| Варианты учета затрат на управление вспомогательными производствами и их обслуживание | |
| На счете 25
На этом счете затраты собирают в течение месяца (обычно на отдельном аналитическом счете или субсчете). По его окончании затраты списывают одним из следующих способов: 1) всю сумму затрат на управление вспомогательными подразделениями и их обслуживание, учтенную на счете 25, списывают на затраты вспомогательных подразделений записью: Д-т 23 – К-т 25. Для этого списываемую сумму распределяют между видами вспомогательных производств и (или) видами выпускаемой ими продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ); 2) часть учтенных на счете 25 затрат списывают на управленческие расходы записью: Д-т 90-5 — К-т 25. Это касается так называемых условно-постоянных затрат, т.е. тех, размер которых не имеет тесной связи с объемом производства. Оставшиеся затраты, называемые переменными (их размер зависит от объема производства), распределяют между имеющимися в организации вспомогательными производствами и (или) между отдельными видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг) и списывают на себестоимость записью: |
На счете 23
Конкретный порядок учета затрат при таком варианте законодательно не определен. Организация устанавливает его сама. Она может, например: 1) открыть отдельный субсчет к счету 23 и на нем в течение месяца учитывать все затраты на управление вспомогательными производствами и их обслуживание. Затем по истечении месяца собранные затраты распределить и списать на затраты конкретных видов вспомогательных производств (видов выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ) проводкой: Д-т 23 / Вид производства (вид продукции) – К-т 23 / Косвенные затраты; 2) в момент возникновения до отражения в учете затраты сразу распределить (составить расчет) и уже распределенные суммы показывать в затратах конкретных вспомогательных производств (конкретных видов выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ) |
Свой выбор нужно отразить в учетной политике. В ней же следует предусмотреть методику распределения затрат на управление вспомогательными производствами и их обслуживание между видами вспомогательных производств (видами продукции, работ, услуг), исходя из особенностей деятельности. Так, распределять можно пропорционально материальным затратам, объему выпуска в количественных показателях или какому-либо другому показателю <2>.
