Вопрос: Организация, которая выступает в качестве заказчика объекта строительства, получила кредит в банке для осуществления строительства объекта. В соответствии с кредитным договором организация возмещает банку затраты на страхование риска невозврата кредита.

Каким образом данные затраты учитываются в бухгалтерском учете организации, увеличивают ли они стоимость строительства?

Ответ: По мнению автора, затраты на страхование риска невозврата кредита относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обоснование: По договору страхования риска невозврата (непогашения) и (или) просрочки возврата (погашения) кредита страховая организация (страховщик) обязуется возместить страхователю (кредитодателю) ущерб, причиненный его имущественным интересам невозвратом (непогашением) и (или) просрочкой возврата (погашения) кредита. Страхователями по такому договору могут выступать банк или небанковская кредитно-финансовая организация — кредитодатели.

Страховые взносы, уплачиваемые страхователем (кредитодателем) по договору страхования риска невозврата (непогашения) и (или) просрочки возврата (погашения) кредита, не являются платежами за пользование кредитом, могут не включаться в процентную ставку за пользование кредитом и возмещаться кредитополучателем в порядке и сроки, установленные договором между кредитополучателем и страхователем (кредитодателем) <*>.

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета <*>.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее — сводный сметный расчет).

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет. К ним относятся:

— начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов);

— начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по кредитам и займам, полученным подрядчиком и возмещаемым заказчиком в соответствии с условиями договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;

— суммы НДС, включаемые в стоимость объекта учета в установленном порядке;

— суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства;

— затраты на управление строительством;

— стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;

— затраты на консервацию (расконсервацию) незавершенного строительства;

— государственная пошлина за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности. Государственная пошлина исчисляется от фактической стоимости строительно-монтажных работ по объекту для статистической отчетности, определенной на дату обращения за выдачей указанного заключения;

— курсовые разницы, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством;

— разницы в белорусских рублях, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, при расчетах по обязательствам, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах;

— другие затраты, непосредственно связанные со строительством <*>.

Возмещение банку затрат на страхование риска невозврата кредита прямо не перечислено в п. 5 Инструкции N 10. Поскольку рассматриваемое возмещение является предметом договора между кредитодателем и кредитополучателем, по мнению автора, данные затраты не могут быть признаны непосредственно связанными со строительством и, следовательно, не могут увеличивать стоимость объекта строительства.

Инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации <*>.

По мнению автора, рассматриваемые затраты относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете <*>.

При налогообложении не учитываются в том числе затраты:

— на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>;

— на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества <*>.

На основании того факта, что рассматриваемое возмещение не является обязательным в соответствии с законодательством и является предметом договора между кредитодателем и кредитополучателем, по мнению автора, данные затраты не учитываются при налогообложении прибыли.

Читайте эту статью в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex