Вопрос: Организация в декабре 2016 г. списала кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности в декабре 2015 г. Результатом деятельности организации за 2015 год был убыток. По итогам 2016 года получена прибыль. Надо ли увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль в 2016 году на сумму списанной кредиторской задолженности?

Ответ: Списанная в декабре 2016 г. кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в декабре 2015 г. не увеличивает налоговую базу прибыли 2016 года. Она учитывается при налогообложении в 2015 году.

Обоснование: При исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включаются во внереализационные доходы на дату их отражения в бухучете. В бухучете такая задолженность отражается в составе доходов на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности. Таким образом, в данном случае организации следовало признать доход от списания кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете в декабре 2015 г. <1>.

В бухучете несвоевременное списание такой задолженности является ошибкой. Ошибки, обнаруженные после утверждения отчетности за год, к которому они относятся, исправляют в том месяце, в котором они обнаружены. В рассмотренном случае исправления вносятся в декабре 2016 г. <2>.

В налоговом учете ошибки исправляют в ином порядке. Если ошибка по налогу на прибыль допущена в прошлом году, надо подать уточненную декларацию за прошлый год по форме, которая действовала в том периоде <3>.

В данном случае организация в декабре 2016 г. обнаружила ошибку в исчислении налога на прибыль за декабрь 2015 г. Эту ошибку необходимо исправить, подав в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год. В разделе I части I декларации необходимо увеличить внереализационные доходы на сумму ранее не списанной задолженности. Если после корректировки у организации образуется прибыль, заполняется раздел III части I «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» <4>.

Таким образом, сумма кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек в декабре 2015 г., включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли в декабре 2015 г. В описанном случае у организации уменьшится убыток 2015 года. Если сумма списанной кредиторской задолженности перекроет этот убыток, то нужно заплатить налог на прибыль и пеню. При налогообложении прибыли 2016 года сумма списанной задолженности не участвует.