По общему правилу создавать электронный счет-фактуру по НДС должны (п. 2 ст. 131 НК):

— все плательщики НДС в Республике Беларусь (за исключением физических лиц, которые обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров, и иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения НДС по правилам ст. 115 НК;

— организации и индивидуальные предприниматели (ИП), состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее — плательщики), у которых возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) на территории республики у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ст. 114 НК). В этом случае счет-фактура по НДС создается плательщиком независимо от того, является ли он плательщиком НДС по своей деятельности (п. 4 ст. 128 НК);

— плательщики, у которых возникает обязанность выставления (направления) ЭСЧФ как документа, служащего основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС ( п. 7 -12 ст. 130, п. 17, 18 ст. 131 НК). В этом случае ЭСЧФ создается плательщиком независимо от того, является ли он плательщиком НДС по своей деятельности;

— плательщик, у которых возникла обязанность создания электронного счета-фактуры по НДС для целей п. 1 ст. 97 НК по анализируемым сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК (подп. 23-1 ст. 131 НК).

Пример. Определение необходимости создания ЭСЧФ плательщиком, применяющим УСН без НДС

Организация применяет на УСН без НДС не применяет электронное декларирование и не имеет ЭЦП. Организация приобрела товар на территории республики у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Организация должна создать ЭСЧФ независимо от того, что в целом по своей деятельности она не уплачивает НДС и не применяет электронное декларирование (п. 3, 4 ст. 40 НК). Для подписания электронного счета-фактуры плательщику необходимо приобрести личный ключ ЭЦП.

В каких случаях плательщик должен составить электронный счет-фактуру:

— при реализации объектов, включая реализацию товаров на экспорт, признаваемых объектом налогообложения НДС (подп. 2.1 ст. 131 НК);

— при реализации объектов, не признаваемых объектом налогообложения НДС, но подлежащих отражению в декларации по НДС (подп. 2.2 ст. 131 НК);

— при ввозе товаров на территорию Беларуси (подп. 2.3 ст. 131 НК);

— при приобретении на территории Беларуси объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси (подп. 2.4 ст. 131 НК);

— в случаях, когда плательщик не выступает продавцом (покупателем), но должен перевыставить либо предъявить соответствующие суммы НДС (посредническая деятельность, возмещение расходов, передача налоговых вычетов и т.п.) (п. 7 — 12 ст. 130, подп. 2.5, 2.6 ст. 131 НК);

— при приобретении объектов у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина (абз. 4 ч. 2 п. 5 Инструкции N 15);

— при совершении анализируемых сделок в соответствии с п. 1 ст. 97 НК (подп. 2.7 ст. 131 НК).

Счет-фактуру по НДС в электронном виде нужно создать и отправить на Портал без выставления получателю в случаях, перечисленных в п. 8, 9 ст. 131 НК.

Пример. Определение необходимости создания ЭСЧФ

Ситуация 1. Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, оказала юридические услуги белорусской организации. Местом реализации названных услуг признается территория Республики Беларусь (ч. 1, абз. 3 ч. 3 подп. 1.4 ст. 117 НК). Белорусская организация от стоимости оказанных ей услуг исчисляет и уплачивает НДС (п. 1 ст. 114 НК).

Белорусская организация должна создать электронный счет-фактуру по НДС и направить его на Портал.

Ситуация 2. Комитент отгрузил товар комиссионеру, комиссионер продал этот товар двум белорусским организациям.

Комиссионер должен выписать и выставить электронный счет-фактуру каждому покупателю товаров после выставления ЭСЧФ комитентом комиссионеру.

Ситуация 3. Организация осуществляет ввоз товаров на территорию Республики Беларусь с территории иностранного государства.

Организация должна создать ЭСЧФ и направить его на Портал.

Ситуация 4. Организация осуществляет реализацию продукции за пределы Республики Беларусь с применением нулевой ставки НДС.

Организации следует создать и направить на Портал ЭСЧФ (без необходимости выставления получателю).

Ситуация 5. Организация оказывает физическим лицам услуги.

Организации в отношении стоимости оказанных услуг по итогам отчетного периода следует составить один итоговый электронный счет-фактуру и направить его на Портал без необходимости выставления заказчикам услуг.

Ситуация 6. Организация реализует другой организации медицинские услуги, которые освобождены от НДС (подп. 1.2 ст. 118 НК).

Организации следует создать ЭСЧФ и направить его на Портал без необходимости его выставления покупателю медицинских услуг.

ЭСЧФ не создается плательщиками (кроме случаев, установленных п. 1 ст. 97 НК) при:

— реализации банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций, освобождаемых от НДС (подп. 1.37 ст. 118, подп. 3.1 ст. 131 НК);

— реализации объектов коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, Белорусской нотариальной палатой и ее организационными структурами, а также государственными органами, иными государственными организациями (подп. 3.2, 3.3 ст. 131, ст. 385, 386 НК);

— осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (КФХ), освобождаемыми от НДС согласно п. 1 ст. 384 НК (подп. 3.4 ст. 131 НК);

— ввозе на территорию Республики Беларусь товаров ИП, не являющимися плательщиками НДС при реализации объектов. Данное положение не применяется ИП с 1-го числа месяца, в котором они признаны плательщиками НДС при реализации объектов (подп. 3.5 ст. 131 НК);

— ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых от НДС (ст. 119, подп. 3.6 ст. 131 НК);

— ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании посреднических договоров (комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров) (подп. 3.7 ст. 131 НК);

— реализации объектов, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством (за исключением операций по возмещению, предусмотренных п. 17 и 18 ст. 131 НК) и не подлежащих отражению в налоговой декларации по НДС (подп. 3.8 ст. 131 НК);

— реализации страховыми организациями услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), освобождаемых от НДС (подп. 1.40 ст. 118, подп. 3.9 ст. 131 НК);

— реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательством (подп. 3.10 ст. 131 НК);

— реализации объектов, налоговая база НДС по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю) (подп. 3.11 ст. 131 НК);

— реализации услуг в электронной форме иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц и состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь (подп. 1.7 ст. 70, подп. 3.12 ст. 131 НК);

— реализации услуг по перевозке между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», не включаемых в налоговую базу НДС (п. 35 ст. 120, подп. 3.13 ст. 131 НК);

— безвозмездной передаче объектов, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, но отражаются в декларации по НДС согласно подп. 4.12 ст. 134 НК (подп. 3.14 ст. 131 НК);

Пример. Определение отсутствия необходимости создания ЭСЧФ

Организация получает от работников возмещение стоимости телефонных переговоров, произведенных работниками со служебного телефона в личных целях.

Организации не нужно составлять электронный счет-фактуру по НДС, так как оборот по возмещению работниками стоимости оплачиваемых организацией услуг связи не является объектом налогообложения (подп. 2.15 ст. 115 НК), не отражается в налоговой декларации по НДС (абз. 2 подп. 15.11 Инструкции N 2), а также не относится к случаям, перечисленным в п. 17, 18 ст. 131 НК.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex