Корреспонденция счетов: Как организации отразить в учете приобретение и списание специального станочного приспособления?

Организация (на ОСН) приобрела у поставщика специальное станочное приспособление для изготовления определенных деталей по индивидуальному заказу стоимостью 722,40 руб. (в том числе НДС — 120,40 руб.). В месяце приобретения его передали в цех основного производства. Срок исполнения заказа составляет 10 месяцев. По завершении работы над заказом использоваться по назначению приспособление не может.

Оплата произведена в полном объеме в соответствии с условиями договора. ЭСЧФ выставлен поставщиком и подписан организацией своевременно.

Бухгалтерский учет

В межгосударственном стандарте ГОСТ 31.010.01-84 «Приспособления станочные. Термины и определения» (далее — ГОСТ 31.010.01-84), признанном действующим на территории Беларуси постановлением Госстандарта N 3, приведены следующие термины и определения:

— станочное приспособление — приспособление, применяемое на металлорежущем и (или) деревообрабатывающем станке;

— специальное станочное приспособление — станочное приспособление для установки заготовок одного типоразмера;

— универсальное станочное приспособление — станочное приспособление для установки заготовок различной конструкции в определенном диапазоне размеров.

Определение термина «типоразмер» содержится в госстандарте СТБ 1218-2000 «Разработка и постановка продукции на производство. Термины и определения», введенном в действие постановлением Госстандарта N 14. Согласно указанному ТНПА типоразмер — совокупность нескольких параметров одного изделия, входящего в типоразмерный ряд.

С учетом сказанного специальное станочное приспособление — приспособление, предназначенное для изготовления детали определенной конструкции и в пределах определенного значения ее параметров.

В рассматриваемой ситуации организация покупает как раз такое приспособление, которое для целей бухучета следует рассматривать как специальное.

В учете подобные активы можно отражать либо как ОС, либо как запасы (отдельные предметы в составе средств в обороте). Напомним, к ОС могут относиться все активы (включая специальные приспособления), которые имеют материально-вещественную форму и соответствуют критериям признания в качестве таковых, т.е. (абз. 7 п. 4 Инструкции N 133; п. 3, 4 Инструкции N 26):

— которые предназначаются для использования:

в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

на протяжении более 12 месяцев;

— от использования которых ожидается получение экономических выгод;

— которые не предполагается отчуждать в течение 12 месяцев с даты приобретения;

— первоначальную стоимость которых можно достоверно определить.

В нашем случае специальное приспособление будет использоваться менее 12 месяцев (а именно 10). То есть одно из вышеперечисленных условий не выполняется. Значит, это приспособление не признается ОС и должно включаться в запасы.

Специальное приспособление, относимое к запасам, отражают на отдельных субсчетах, открытых к счету 10 «Материалы» (ч. 13, 14 п. 16 Инструкции N 50; абз. 3 ч. 1 п. 3, п. 105 Инструкции N 133):

— 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — при поступлении на склад или в иные места хранения;

— 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — при передаче в эксплуатацию.

Так, поступление приобретенного за плату специального приспособления на склад или в иные места хранения (до передачи в производство) показывают по дебету субсчета 10-10 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Делают это на основании товарной накладной (ТТН или ТН), выписанной поставщиком, по фактической себестоимости. У нас это стоимость по цене приобретения (ч. 17 п. 16 Инструкции N 50; п. 6, 7, 26 Инструкции N 133).

Предъявленный продавцом специального приспособления НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60. Подлежащая вычету сумма «входного» налога фиксируется по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (ч. 1 — 3 п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50; абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41).

Отпуск приспособления со склада в цех основного производства проводят по дебету субсчета 10-11 и кредиту субсчета 10-10. Оформляют такую хозоперацию ведомостью или актом выдачи специальных инструментов, приспособлений и оснастки, внутренней накладной на перемещение, требованием-накладной, любым другим ПУД, предусмотренным для этих целей в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 2 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).

Списывают стоимость специального приспособления в порядке, предусмотренном законодательством. В рассматриваемой ситуации организация приобрела приспособление для индивидуального заказа. По подобным активам списание всей стоимости производится в полной сумме в момент их передачи в производство. Поэтому, показывая в бухучете передачу приспособления в эксплуатацию, его стоимость одновременно отражают по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту субсчета 10-11. Далее в течение всего периода эксплуатации и до момента фактического выбытия приспособление учитывают в количественном выражении (ч. 3 п. 23 Инструкции N 50; п. 60, абз. 3 п. 107 Инструкции N 133).

НДС

Сумма НДС, предъявленная продавцом специального приспособления, является для организации налоговыми вычетами и подлежит вычету после того, как организация (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК):

— отразит налог в бухучете и книге покупок (если она ведется);

— получит от продавца ЭСЧФ и подпишет его.

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли в составе затрат учитываются экономически обоснованные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

У нас специальное приспособление используется для изготовления определенной продукции по индивидуальному заказу. Поэтому, исчисляя налог на прибыль, его стоимость включают в состав учитываемых затрат (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный документ
Поступило специальное приспособление

(722,40 — 120,40)

10-10 60 602 ТТН (ТН)
Предъявлен НДС 18 60 120,40 ТТН (ТН)
Принят к вычету предъявленный НДС 68-2 18 120,40 ТТН (ТН),

книга покупок (если она ведется),

ЭСЧФ,

бухгалтерская справка-расчет

Специальное приспособление передано в эксплуатацию 10-11 10-10 602 Накладная на внутреннее перемещение (или иной ПУД)
В состав затрат списано 100% стоимости специального приспособления 20 10-11 602 Накладная на внутреннее перемещение (или иной ПУД)

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex