Корреспонденция счетов: Как организации отразить в учете приобретение и списание специального станочного приспособления?
Организация (на ОСН) приобрела у поставщика специальное станочное приспособление для изготовления определенных деталей по индивидуальному заказу стоимостью 722,40 руб. (в том числе НДС — 120,40 руб.). В месяце приобретения его передали в цех основного производства. Срок исполнения заказа составляет 10 месяцев. По завершении работы над заказом использоваться по назначению приспособление не может.
Оплата произведена в полном объеме в соответствии с условиями договора. ЭСЧФ выставлен поставщиком и подписан организацией своевременно.
Бухгалтерский учет
В межгосударственном стандарте ГОСТ 31.010.01-84 «Приспособления станочные. Термины и определения» (далее — ГОСТ 31.010.01-84), признанном действующим на территории Беларуси постановлением Госстандарта N 3, приведены следующие термины и определения:
— станочное приспособление — приспособление, применяемое на металлорежущем и (или) деревообрабатывающем станке;
— специальное станочное приспособление — станочное приспособление для установки заготовок одного типоразмера;
— универсальное станочное приспособление — станочное приспособление для установки заготовок различной конструкции в определенном диапазоне размеров.
Определение термина «типоразмер» содержится в госстандарте СТБ 1218-2000 «Разработка и постановка продукции на производство. Термины и определения», введенном в действие постановлением Госстандарта N 14. Согласно указанному ТНПА типоразмер — совокупность нескольких параметров одного изделия, входящего в типоразмерный ряд.
С учетом сказанного специальное станочное приспособление — приспособление, предназначенное для изготовления детали определенной конструкции и в пределах определенного значения ее параметров.
В рассматриваемой ситуации организация покупает как раз такое приспособление, которое для целей бухучета следует рассматривать как специальное.
В учете подобные активы можно отражать либо как ОС, либо как запасы (отдельные предметы в составе средств в обороте). Напомним, к ОС могут относиться все активы (включая специальные приспособления), которые имеют материально-вещественную форму и соответствуют критериям признания в качестве таковых, т.е. (абз. 7 п. 4 Инструкции N 133; п. 3, 4 Инструкции N 26):
— которые предназначаются для использования:
в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
на протяжении более 12 месяцев;
— от использования которых ожидается получение экономических выгод;
— которые не предполагается отчуждать в течение 12 месяцев с даты приобретения;
— первоначальную стоимость которых можно достоверно определить.
В нашем случае специальное приспособление будет использоваться менее 12 месяцев (а именно 10). То есть одно из вышеперечисленных условий не выполняется. Значит, это приспособление не признается ОС и должно включаться в запасы.
Специальное приспособление, относимое к запасам, отражают на отдельных субсчетах, открытых к счету 10 «Материалы» (ч. 13, 14 п. 16 Инструкции N 50; абз. 3 ч. 1 п. 3, п. 105 Инструкции N 133):
— 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — при поступлении на склад или в иные места хранения;
— 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — при передаче в эксплуатацию.
Так, поступление приобретенного за плату специального приспособления на склад или в иные места хранения (до передачи в производство) показывают по дебету субсчета 10-10 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Делают это на основании товарной накладной (ТТН или ТН), выписанной поставщиком, по фактической себестоимости. У нас это стоимость по цене приобретения (ч. 17 п. 16 Инструкции N 50; п. 6, 7, 26 Инструкции N 133).
Предъявленный продавцом специального приспособления НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60. Подлежащая вычету сумма «входного» налога фиксируется по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (ч. 1 — 3 п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50; абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41).
Отпуск приспособления со склада в цех основного производства проводят по дебету субсчета 10-11 и кредиту субсчета 10-10. Оформляют такую хозоперацию ведомостью или актом выдачи специальных инструментов, приспособлений и оснастки, внутренней накладной на перемещение, требованием-накладной, любым другим ПУД, предусмотренным для этих целей в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 2 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).
Списывают стоимость специального приспособления в порядке, предусмотренном законодательством. В рассматриваемой ситуации организация приобрела приспособление для индивидуального заказа. По подобным активам списание всей стоимости производится в полной сумме в момент их передачи в производство. Поэтому, показывая в бухучете передачу приспособления в эксплуатацию, его стоимость одновременно отражают по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту субсчета 10-11. Далее в течение всего периода эксплуатации и до момента фактического выбытия приспособление учитывают в количественном выражении (ч. 3 п. 23 Инструкции N 50; п. 60, абз. 3 п. 107 Инструкции N 133).
НДС
Сумма НДС, предъявленная продавцом специального приспособления, является для организации налоговыми вычетами и подлежит вычету после того, как организация (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 6 ст. 132 НК):
— отразит налог в бухучете и книге покупок (если она ведется);
— получит от продавца ЭСЧФ и подпишет его.
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли в составе затрат учитываются экономически обоснованные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
У нас специальное приспособление используется для изготовления определенной продукции по индивидуальному заказу. Поэтому, исчисляя налог на прибыль, его стоимость включают в состав учитываемых затрат (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169 НК).
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный документ |
Поступило специальное приспособление
(722,40 — 120,40) |
10-10 | 60 | 602 | ТТН (ТН) |
Предъявлен НДС | 18 | 60 | 120,40 | ТТН (ТН) |
Принят к вычету предъявленный НДС | 68-2 | 18 | 120,40 | ТТН (ТН),
книга покупок (если она ведется), ЭСЧФ, бухгалтерская справка-расчет |
Специальное приспособление передано в эксплуатацию | 10-11 | 10-10 | 602 | Накладная на внутреннее перемещение (или иной ПУД) |
В состав затрат списано 100% стоимости специального приспособления | 20 | 10-11 | 602 | Накладная на внутреннее перемещение (или иной ПУД) |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex