Ситуация

Торговой организацией приобретены с установкой световые знаки с режимом работы магазина 9 — 21 (далее — световые знаки). Световые знаки установлены на фасад здания (магазина). Как учитывать данный объект основного средства? Какой шифр правильно применить? Можно ли амортизацию относить на затраты?

Определение

Рассмотрим следующие определения:

сооружение — объемная, высотная, плоскостная, линейная или комплексная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций. Сооружения подразделяются на объемные, высотные, плоскостные, линейные и комплексные <*>;

здание — строительная система, состоящая (по мере необходимости) из наземной и подземной частей, с помещениями для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных <*>.

При этом сооружение признается капитальным строением, если в совокупности обладает признаками, приведенными в ч. 1 п. 4 Инструкции N 11.

Таким образом, световые знаки:

— не являются частью здания <*>;

— не является сооружением <*>;

— не относятся к машинам и оборудованию <*>.

Активы, имеющие материально-вещественную форму и не относящиеся к зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию, относятся к инвентарю и принадлежностям (далее — инвентарь) <*>.

Отражение в учете

Активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации, принимаются к учету в качестве запасов <*>.

К запасам относятся, в частности, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее — отдельные предметы в составе средств в обороте) <*>.

Вместе с тем следует учитывать, что инвентарь, хозяйственные принадлежности могут быть отнесены к основным средствам, если указанное предусмотрено учетной политикой организации <*>.

В качестве критерия отнесения инвентаря к запасам или основным средствам могут быть выбраны: стоимостный критерий, производственный признак, сочетание указанных критериев и другие.

Таким образом, световые знаки могут быть включены в состав объектов основных средств, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Классификация и инвентарный объект

Активы, имеющие материально-вещественную форму, относятся к основным средствам при выполнении условий признания их таковыми <*>.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется их нормативный срок службы (далее — НСС) в соответствии с их классификацией <*>.

Для определения НСС объектов основных средств их следует соотнести (распределить) по видам, группам и позициям основных средств, приведенным в приложении к Постановлению N 161.

Световые знаки исходя из их назначения (информируют о режиме работы магазина) рекомендуем отнести к основным средствам с шифром 70010, НСС — 5 лет, входящим в группу “Инвентарь и принадлежности” <*>.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект <*>.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы <*>.

Таким образом, в зависимости от порядка монтажа световых знаков в качестве инвентарного объекта могут быть отражены:

— при индивидуальной установке — каждый световой знак в отдельности;

— при групповой установке — световые знаки в комплексе.

Амортизационные отчисления

Затраты организации на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств, находящихся у нее на праве собственности, погашаются посредством начисления амортизации <*>.

Учитывая то, что световые знаки предназначены для информирования о режиме работы торгового объекта, амортизация по ним включается в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 “Расходы на реализацию” в корреспонденции с кредитом счета 02 “Амортизация основных средств” <*>.

Налог на прибыль

В налоговом учете затраты на приобретение основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации исходя из данных бухгалтерского учета <*>.

Бухгалтерский учет

Затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств, отражаются на субсчете 08-1 “Приобретение и создание основных средств” счета 08 “Вложения в долгосрочные активы” <*>.

Предъявленный поставщиком НДС учитывается по дебету счета 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет 68-2 “Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг”) и кредиту счета 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам” <*>.

Сформированная первоначальная стоимость световых знаков отражается по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Вложения в долгосрочные активы” <*>.

Расходы, в частности на содержание зданий, сооружений, инвентаря, и другие аналогичные по назначению расходы в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, отражаются на счете 44 “Расходы на реализацию” <*>.

Суммы, учтенные на счете 44 “Расходы на реализацию”, списываются с этого счета в дебет счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” в соответствии с законодательством <*>.

Содержание операций Дебет Кредит
Отражена стоимость приобретенных световых знаков (с установкой) 08-1 60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 18 60
НДС на основании ЭСЧФ принят к вычету 68-2 18
Отражен ввод в эксплуатацию световых знаков 01 08-1
Отражены амортизационные отчисления по световым знакам (ежемесячно) 44 02

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex