Вопрос: Организация применяет УСН без НДС. В июне она приняла на работу выпускника учебного заведения (молодого специалиста). Поскольку для молодого специалиста это первое место работы, организация приобрела и оформила ему трудовую книжку. Работник в июле возместил организации стоимость бланка по цене его приобретения. Облагаются ли суммы возмещения налогом при УСН?

Ответ: Сумма возмещения стоимости бланка трудовой книжки является реализацией товара и включается в состав валовой выручки. А значит, облагается налогом при УСН.

Обоснование: Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Она рассчитывается следующим образом <*>:

Передача бланка трудовой книжки работнику на возмездной основе признается реализацией. Значит, сумма возмещения стоимости трудовой книжки формирует выручку от реализации и учитывается в составе валовой выручки при определении налога при УСН. А так как работник возмещает стоимость бланка трудовой книжки по цене его приобретения, то именно эта стоимость включается в состав валовой выручки <*>.

Порядок отражения такого дохода в составе выручки зависит от того, ведет организация бухучет или Книгу <*>.

Если организация ведет бухучет, то выручку от реализации она отражает по методу начисления. То есть на дату ее признания в бухучете независимо от даты проведения расчетов <*>.

В нашем случае трудовая на работника оформлена в июне месяце. Следовательно, в бухучете сумма ее возмещения будет отражена в составе валовой выручки именно в июне. Значит, и для целей УСН такой доход следует включить в выручку в июне <*>.

Если организация ведет учет в Книге, выручку от реализации следует отражать по методу оплаты, т.е. по мере оплаты отгруженных товаров <*>.

В таком случае организация включит стоимость трудовой в валовую выручку в месяце получения возмещения от работника, т.е. в июле.

На заметку
Если организация применяет УСН с НДС, то при передаче трудовых книжек своим работникам на возмездной основе возникает объект налогообложения НДС <*>.

Таким образом, суммы возмещения стоимости трудовой книжки облагаются налогом при УСН. При этом, если организация ведет бухучет, суммы возмещения включаются в выручку в месяце отражения в бухучете (т.е. в июне). Если же организация ведет Книгу, она отразит стоимость трудовой в составе выручки в месяце поступления возмещения от работника (т.е. в июле).

В заключение отметим, что возместить стоимость трудовой книжки работник может путем:

— внесения наличных денежных средств в кассу предприятия;

— удержания стоимости трудовой из зарплаты сотрудника <*>.