Ситуация 1. Белорусская организация выполняет на территории Республики Беларусь строительные работы. Заказчиком выступает иностранная организация. Договорная стоимость работ выражена в евро. В этой же валюте составляются акты выполненных работ. Оплата производится также в евро на следующих условиях: 50% — предоплата, 50% — перечисляется после подписания актов выполненных работ.

Предоплата в размере 5000 евро поступила 05.02.2018. Акт сдачи-приемки выполненных строительных работ за февраль 2018 г. подписан заказчиком 07.03.2018. Общая сумма по акту 10000 евро (включая НДС по ставке 20%). Курсы евро, установленные Нацбанком Беларуси:

05.02.2018 — 2,4667 бел. руб.

28.02.2018 — 2,4101 бел. руб.

12.03.2018 — 2,4314 бел. руб.

Бухучет

Выраженные в валюте доходы и обязательства отражаются в бухучете по правилам НСБУ N 69. Это значит, что в нашем случае выручка в части суммы аванса отражается в белорусских рублях по курсу евро, установленному Нацбанком на дату получения предоплаты. Оставшаяся часть выручки определяется по официальному курсу евро на дату признания выручки в бухучете. Если курс валюты на эту дату и дату получения оставшейся части оплаты отличается, то возникают курсовые разницы. Они учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 <*>.

Напомним, что выручка по строительным работам отражается подрядчиком по правилу «10-го числа» <*>:

— при подписании акта заказчиком за отчетный месяц до 10-го числа следующего месяца выручка по нему признается на последнее число отчетного месяца;

— если акт подписан заказчиком после 10-го числа месяца, следующего за отчетным, то выручка отражается на дату подписания акта.

В рассматриваемой ситуации акт выполненных работ за февраль 2018 г. подписан заказчиком 07.03.2018. Поэтому выручка признается на последний день отчетного месяца — 28.02.2018.

Таким образом, сумма выручки для целей бухучета будет состоять:

— из суммы предоплаты по курсу евро на 05.02.2018 в сумме 12333,5 бел. руб. (5000 x 2,4667);

— оставшейся неоплаченной части стоимости работ по курсу евро на 28.02.2018 в сумме 12050,5 бел. руб. (5000 x 2,4101).

Итого сумма выручки составляет 24384 бел. руб. (12333,5 + 12050,5).

Сумма поступившей 12.03.2018 окончательной оплаты составила 12157 бел. руб. (5000 x 2,4314). Эта сумма больше, чем приходящаяся на эту часть оплаты выручка, равная 12050,5 бел. руб. Поэтому в бухучете возникает положительная курсовая разница в сумме 106,5 бел. руб. (12157 — 12050,5), которая отражается в составе прочих доходов на счете 91.

НДС

Налоговая база по НДС определяется в белорусских рублях по официальному курсу евро, установленному Нацбанком <*>:

— на дату получения аванса (в части сумм предоплаты);

— дату наступления момента фактической реализации работ (в части стоимости работ, по которым не было предоплаты). Отметим, что момент фактической реализации по НДС зависит от даты подписания актов выполненных работ. Как и в бухучете, здесь действует правило «10-го числа» <*>.

Если на момент фактической реализации и на дату поступления оставшейся части оплаты курс валюты отличается, то возникают курсовые разницы. В нашем случае они не влияют на налоговую базу по НДС <*>.

Итого налоговая база по НДС составит 24384 бел. руб. (12333,5 + 12050,5).

Налог на прибыль

Валютная выручка для целей налога на прибыль пересчитывается аналогично правилам бухучета. Возникающие при этом курсовые разницы включаются во внереализационные доходы и расходы (за исключением разниц, относящихся к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли) <*>.

Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, бел. руб.
05.02.2018
На валютный счет от заказчика поступила предоплата	52	62	12333,5
28.02.2018
Отражена выручка по выполненным в феврале работам	62	90-1	24384
Исчислен НДС из выручки (24384 x 20 / 120)	90-2	68	4064
12.03.2018
На валютный счет поступила оставшаяся часть оплаты за выполненные работы	52	62	12157
Отражена положительная курсовая разница	62	91	106,5

Ситуация 2. Белорусская организация выполняет на территории Республики Беларусь строительные работы. Заказчиком выступает иностранная организация. Подлежащая оплате стоимость работ выражена в российских рублях эквивалентно сумме в евро. Акты выполненных работ составляются в евро. Оплата производится после подписания актов в российских рублях по курсу евро, установленному Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ) на дату перечисления денежных средств.

Акт сдачи-приемки выполненных строительных работ за февраль 2018 г. подписан заказчиком 12.03.2018. Общая сумма по акту 10000 евро (включая НДС по ставке 20%). Оплата поступила в сумме 705000 росс. руб. 14.03.2018, что эквивалентно 10000 евро по курсу ЦБ РФ на эту дату. Курсы валют, установленные Нацбанком Беларуси:

12.03.2018 — курс евро 2,4314 бел. руб.

14.03.2018 — курс евро 2,4132 бел. руб.

14.03.2018 — курс росс. руб. 3,4410 бел. руб. за 100 росс. руб.

Бухучет

Поскольку в рассматриваемой ситуации предоплаты нет, выручка отражается исходя из официального курса евро на дату признания выручки в бухучете — 12.03.2018 (т.е. на дату подписания акта выполненных работ) <*>. Сумма выручки составит 24314 бел. руб. (10000 x 2,4314).

При поступлении 14.03.2018 оплаты на эту дату необходимо пересчитать выраженную в евро дебиторскую задолженность, числящуюся за заказчиком по выполненным работам <*>. Получившаяся отрицательная курсовая разница в сумме 182 бел. руб. (10000 x (2,4132 — 2,4314)) отражается в составе прочих расходов на счете 91. Поскольку оплата за работы поступила в российских рублях и при этом сумма в белорусских рублях получилась больше, чем размер пересчитанных на дату оплаты обязательств (на 14.03.18), в бухучете образуется еще и положительная суммовая разница в размере 127,05 бел. руб. (705000 x 3,4410 / 100 — 10000 x 2,4132). Она учитывается как прочие доходы на счете 91 <*>.

НДС

В нашем случае налоговая база по НДС определяется в белорусских рублях по официальному курсу евро, установленному Нацбанком на момент фактической реализации работ (т.е. на 12.03.2018), что составляет 24314 бел. руб. (10000 x 2,4314). При исчислении НДС также учитывается возникающая в белорусских рублях отрицательная разница между поступившей 14.03.2018 оплатой и суммой налоговой базы на 12.03.2018. Эта разница в сумме 54,95 бел. руб. (705000 x 3,4410 / 100 — 24314) уменьшает налоговую базу по НДС <*>.

Итого сумма для исчисления НДС составит 24259,05 бел. руб. (24314 — 54,95).

Налог на прибыль

Валютная выручка для целей налога на прибыль пересчитывается аналогично правилам бухучета. Возникающие при этом разницы включаются во внереализационные доходы и расходы (за исключением разниц, относящихся к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли) <*>.

Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, бел. руб.
12.03.2018
Отражена выручка по выполненным в феврале 2018 г. работам	62	90-1	24314
Исчислен НДС из выручки (24314 x 20 / 120)	90-2	68	4052,33
14.03.2018
На валютный счет поступила оплата за выполненные работы	52	62	24259,05
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при пересчете на дату оплаты выраженной в евро дебиторской задолженности	91	62	182
Отражается положительная разница между поступившей оплатой и суммой обязательств, пересчитанных в белорусских рублях на 14.03.2018	62	91	127,05
Уменьшена сумма исчисленного НДС в части разницы между поступившей оплатой и ранее рассчитанной налоговой базой ((24259,05 — 24314) x 20 / 120)	91-2	68	— 9,16